ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ ОСН, ПЛАНИРУЕТ ОТКРЫТЬ
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (МАГАЗИНЫ ПЛОЩАДЬЮ МЕНЕЕ
150 КВ. М, АРЕНДУЕМЫЕ У ТРЕТЬИХ ЛИЦ). КАК ПРАВИЛО,
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ТАКИХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
ПОДПАДАЕТ ПОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕНВД.
КАК ОТРАЖАТЬ В УЧЕТЕ РАСХОДЫ ДО ОТКРЫТИЯ МАГАЗИНА,
ТАКИЕ КАК:
- РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ВНОВЬ ОТКРЫВАЕМОГО
МАГАЗИНА;
- РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ РЕМОНТА ПОМЕЩЕНИЙ НОВОГО
МАГАЗИНА;
- ЭКСПЛУАТАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ПОМЕЩЕНИЙ
НОВОГО МАГАЗИНА;
- ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА СОТРУДНИКОВ, ПРИНЯТЫХ В ШТАТ
МАГАЗИНА;
- КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ РАБОТНИКОВ ОФИСА, ЗАНЯТЫХ В
ОБЕИХ СИСТЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С
ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАБОТЫ МАГАЗИНА;
- РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ ДОКУМЕНТОВ НА ОБЪЕКТЫ
НЕДВИЖИМОСТИ ДЛЯ РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ, ОПЛАТУ
РЕГИСТРАЦИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ И ПР.
К КАКОМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТНЕСТИ РАСХОДЫ,
ПОНЕСЕННЫЕ ДО ДАТЫ НАЧАЛА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ
УКАЗАННЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/337
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета расходов по подготовке открытия обособленного
подразделения и сообщает следующее.
В части единого налога на вмененный доход.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения
и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении определенных п. 2
ст. 346.26 Кодекса отдельных видов предпринимательской деятельности, в
том числе розничной торговли.
Пунктом 1 ст. 83 Кодекса установлено, что в целях проведения
налогового контроля организации подлежат постановке на учет в
налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих
ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом.
Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
муниципального района, городского округа, городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на
вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым
налогом на вмененный доход.
Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса определено, что налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном
порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Согласно абз. 1 п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации должны подать
в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход в течение пяти
дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Следует обратить внимание, что исходя из положений пп. 1 п. 2.2
ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не
переводятся организации и индивидуальные предприниматели,
среднесписочная численность работников которых за предшествующий
календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек.
При этом учитывается среднесписочная численность работников по
всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых
режимов налогообложения, включая численность работников филиалов,
представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика.
В части налога на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Подпунктом 34 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов.
Учитывая изложенное, экономически обоснованные и документально
подтвержденные расходы, связанные с организацией структурных
подразделений общества, учитываются для целей налогообложения прибыли
в порядке, предусмотренном Кодексом для конкретных видов расходов, а
также в соответствии с применяемым организацией методом признания
доходов и расходов. В частности, данный вид расходов может учитываться
в составе прочих расходов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/337 |