В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, А ТАКЖЕ ПРИ
ПРОВЕДЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ООО НЕПРАВОМЕРНО ЗАВЫШЕНЫ РАСХОДЫ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
ПО НДС НА СТОИМОСТЬ РЕМОНТНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ
ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ТАК КАК ПОДРЯДНЫЕ
ОРГАНИЗАЦИИ: ИМЕЮТ ПРИЗНАКИ "ОДНОДНЕВОК"; ПРЕДСТАВЛЯЮТ
НУЛЕВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ; ЗАЯВЛЕННЫЕ ПРИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ РУКОВОДИТЕЛИ НЕ ИМЕЮТ ОТНОШЕНИЯ К ДАННЫМ
ПОДРЯДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ; ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ПОЧЕРКОВЕДЧЕСКИХ ЭКСПЕРТИЗ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПЕРВИЧНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ (ДОГОВОРЫ, АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ) И
СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОДПИСАНЫ НЕУСТАНОВЛЕННЫМИ
(НЕУПОЛНОМОЧЕННЫМИ) ЛИЦАМИ.
НА ОСНОВАНИИ П. П. 1 И 2 СТ. 9 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
21.11.1996 N 129-ФЗ И П. 1 СТ. 252 НК РФ ВСЕ
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ, ПРОВОДИМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ДОЛЖНЫ ОФОРМЛЯТЬСЯ ОПРАВДАТЕЛЬНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ И
СОДЕРЖАТЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПОДПИСИ
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ДОКУМЕНТЫ, ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ ООО В
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРАВА НА НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДС И В
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ОБОСНОВАННОСТИ ОТНЕСЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ЗАТРАТ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ ПО СДЕЛКАМ С ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
СОДЕРЖАТ НЕДОСТОВЕРНЫЕ СВЕДЕНИЯ. ДАННАЯ ПОЗИЦИЯ
НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПОДДЕРЖАНА СООТВЕТСТВУЮЩИМИ
РЕШЕНИЯМИ И ПОСТАНОВЛЕНИЯМИ (ВСТУПИВШИМИ В ЗАКОННУЮ
СИЛУ) АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ООО БЫЛО
ПРИВЛЕЧЕНО К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И УПЛАТИЛО
ДОНАЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГИ, ПЕНИ И ШТРАФЫ.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ЗА ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЧИСЛИТСЯ
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ СПОРНЫЕ
РАБОТЫ. У ООО ВОЗНИКЛА НЕОБХОДИМОСТЬ СКОРРЕКТИРОВАТЬ
ДАННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, Т.Е. "СТОРНИРОВАТЬ" СТОИМОСТЬ
ПОДРЯДНЫХ РАБОТ ПРОШЛЫХ ЛЕТ ВВИДУ ДОКАЗАННОЙ
НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ПОДПИСАННЫХ
НЕУСТАНОВЛЕННЫМИ ЛИЦАМИ.
СОГЛАСНО П. 11 ПРИКАЗА МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.07.2003 N
67Н ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОСЛЕ УТВЕРЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ГОД ВЫЯВИЛА
НЕПРАВИЛЬНОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, ТО В
ПЕРИОДЕ ВЫЯВЛЕНИЯ УКАЗАННЫХ НАРУШЕНИЙ ДОЛЖНА БЫТЬ
ПРИЗНАНА И ОТРАЖЕНА В ПОРЯДКЕ, ПРЕДУСМОТРЕННОМ
ИНСТРУКЦИЕЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
УТВЕРЖДЕННОЙ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 N
94Н, ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ПРОШЛЫХ ЛЕТ: ДТ 60 КТ 91-1.
ЕСЛИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 54 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРОИЗВОДИТ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ПЕРИОДЕ
СОВЕРШЕНИЯ ОШИБКИ, ТО ВЫЯВЛЕННЫЕ СУММЫ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ НЕ ВЛИЯЮТ НА НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ОНИ ОБНАРУЖЕНЫ. ОДНАКО СОГЛАСНО П.
10 СТ. 250 НК РФ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ВКЛЮЧАЮТСЯ ДОХОДЫ ПРОШЛЫХ ЛЕТ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ОТЧЕТНОМ
(НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ (ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ
10.12.2004 N 07-05-14/328).
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ООО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОБЯЗАННОСТЬ ПО
ПЕРЕРАСЧЕТУ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЗА ПЕРИОД, В КОТОРОМ БЫЛ НЕПРАВОМЕРНО УЧТЕН УКАЗАННЫЙ
РАСХОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/334
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок
(искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщик, обнаруживший в текущем налоговом
(отчетном) периоде ошибку (искажение), относящуюся к прошлому
налоговому (отчетному) периоду, вправе провести перерасчет налоговой
базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена
ошибка (искажение), в двух случаях:
- в случае невозможности определения периода совершения ошибки
(искажения);
- в случае когда допущенная ошибка (искажение) привела к излишней
уплате налога.
Учитывая изложенное, при обнаружении неправомерно учтенного в
прошлом отчетном (налоговом) периоде расхода, в связи с тем что дата
совершения ошибки (искажения) известна и данная ошибка (искажение)
привела к занижению суммы налога на прибыль организаций,
налогоплательщик должен осуществить перерасчет налоговой базы и суммы
налога за период, в котором была совершена указанная ошибка
(искажение), то есть за период, в котором был неправомерно учтен
указанный расход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/334 |