ЗАО ИМЕЕТ НЕПОГАШЕННУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЗАЙМАМ ПЕРЕД
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ЕЕ УЧРЕДИТЕЛЕМ,
ДОЛЯ КОТОРОГО В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ЗАО БОЛЕЕ 20%.
ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ И 9 МЕСЯЦЕВ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
РАЗМЕР КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД УЧРЕДИТЕЛЕМ
БОЛЕЕ ЧЕМ В 3 РАЗА ПРЕВЫШАЛ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ ЗАО, А
ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА И В ЦЕЛОМ ЗА ГОД УКАЗАННОЕ
СООТНОШЕНИЕ НЕ ПРЕВЫСИЛО 3.
В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО ОТЧЕТНОГО ГОДА (НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА)
ЗАО НЕ УПЛАЧИВАЛО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕНТЫ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I
КВАРТАЛ ЗАО В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ БЫЛИ ВКЛЮЧЕНЫ В РАСХОДЫ
НАЧИСЛЕННЫЕ В I КВАРТАЛЕ ПРОЦЕНТЫ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ТАК КАК ПО ИТОГАМ I КВАРТАЛА РАЗМЕР
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕВЫШАЛ СОБСТВЕННЫЙ
КАПИТАЛ ЗАО МЕНЕЕ ЧЕМ В 3 РАЗА.
ЗА ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ (ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ И 9 МЕСЯЦЕВ) ЗАО
ВКЛЮЧИЛО В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ВСЮ
СУММУ НАЧИСЛЕННЫХ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ ПРОЦЕНТОВ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, А ТОЛЬКО ПРЕДЕЛЬНУЮ
ВЕЛИЧИНУ ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОПРЕДЕЛЕННУЮ В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2, 3, 4 П. 2 СТ.
269 НК РФ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПО ПОЛУГОДИЮ И 9 МЕСЯЦАМ ЗАО РАССЧИТАЛО
ПРЕДЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕНТЫ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА ГОДА, ВКЛЮЧАЯ I КВАРТАЛ, И
ЗАПЛАТИЛО ФАКТИЧЕСКИЕ ПЛАТЕЖИ И АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ ПОЛУГОДИЯ И 9 МЕСЯЦЕВ.
ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ЗАО В РЕЗУЛЬТАТЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ЭМИССИИ АКЦИЙ СООТНОШЕНИЕ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
К СОБСТВЕННОМУ КАПИТАЛУ ЗАО СТАЛО МЕНЕЕ 3.
ПРАВОМЕРНО ЛИ:
- НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ЗА ДЕВЯТЬ
МЕСЯЦЕВ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА РАССЧИТЫВАТЬ ПРЕДЕЛЬНУЮ
ВЕЛИЧИНУ ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕНТОВ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИНИМАЯ В РАСЧЕТ СУММУ
ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, НАЧИСЛЕННЫХ
В ТЕЧЕНИЕ 9 МЕСЯЦЕВ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА (НАРАСТАЮЩИМ
ИТОГОМ);
- НА ПОСЛЕДНЕЕ ЧИСЛО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА РАССЧИТЫВАТЬ
ПРЕДЕЛЬНУЮ ВЕЛИЧИНУ ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ПРОЦЕНТОВ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИНИМАЯ В РАСЧЕТ СУММУ
ПРОЦЕНТОВ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, НАЧИСЛЕННЫХ
В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ);
- ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА (ЗА ГОД) ДЛЯ РАСЧЕТА
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИНИМАТЬ ПРОЦЕНТЫ
ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, РАССЧИТАННЫЕ
НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ, ВКЛЮЧАЯ ПРОЦЕНТЫ ЗА ВЕСЬ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД, В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ ПО П. 1 СТ. 269 НК
РФ, НЕ УТОЧНЯЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ
ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ (ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ)?
ПРИ ЭТОМ В ТЕЧЕНИЕ 12 МЕСЯЦЕВ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ЗАО
НЕ УПЛАЧИВАЛО ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕНТЫ ПО
ЗАЙМАМ ПО КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/343
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений п. 2 ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся контролируемой
задолженности, и сообщает, что в соответствии со ст. 34.2 Кодекса
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Согласно положениям п. 2 ст. 269 Кодекса, если налогоплательщик -
российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому
обязательству, признаваемую в соответствии с положениями п. 2 ст. 269
Кодекса контролируемой задолженностью перед иностранной организацией,
и если размер контролируемой задолженности перед иностранной
организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов
и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на
последнее число отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются правила,
установленные п. 2 ст. 269 Кодекса.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса установлено, что отчетными периодами по
налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
При определении налоговой базы за каждый последующий отчетный
период величина расходов в виде процентов определяется как сумма
расходов в виде процентов, рассчитанная за предыдущий отчетный период,
увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных в
последующем квартале (месяце для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли).
По нашему мнению, с учетом положений ст. ст. 269, 272, 285 и 328
Кодекса исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов
производится без учета процентов по контролируемой задолженности,
начисленных в предыдущих отчетных периодах, т.е. дискретно.
Следовательно, в случае изменения соотношения контролируемой
задолженности и собственного капитала российской организации в
последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным
периодом пересчет расходов в виде процентов за предыдущий отчетный
период не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/343 |