ОАО ДЛЯ РАСПРОСТРАНЕНИЯ РЕКЛАМНОЙ ПРОДУКЦИИ
НЕОПРЕДЕЛЕННОМУ КРУГУ ЛИЦ В РЕКЛАМНЫХ ЦЕЛЯХ ЗАКАЗЫВАЕТ
ИЗГОТОВЛЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ В ВИДЕ БУКЛЕТОВ.
ОБЯЗАНО ЛИ ОАО ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИЗГОТОВЛЕНИЕМ УКАЗАННЫХ
РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ (БУКЛЕТОВ), В СОСТАВЕ
НЕНОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ СОГЛАСНО П. 4 СТ. 264
НК РФ ЛИБО УЧИТЫВАТЬ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ В СОСТАВЕ
НОРМИРУЕМЫХ?
В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.12.2006
N 03-03-04/2/254 ЛИФЛЕТЫ И ФЛАЙЕРСЫ ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ
РАЗНОВИДНОСТЬ БРОШЮР, СОДЕРЖАЩИХ РЕКЛАМНУЮ ИНФОРМАЦИЮ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ РАСХОДЫ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ БУКЛЕТОВ, КАК
РАЗНОВИДНОСТИ ЛИФЛЕТОВ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ АНАЛОГИЧНО РАСХОДАМ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ
РЕКЛАМНЫХ БРОШЮР И КАТАЛОГОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/2/93
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N
38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств,
адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание
интереса к нему и его продвижение на рынке.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака
обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на
рекламу в целях налогообложения прибыли организации относятся расходы
на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о
реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах,
товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
Кодекс признает ненормированными расходы на изготовление
рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых
товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и
знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Упоминания журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов в
данном пункте нет, в то время как указанные полиграфические материалы
также используются в качестве рекламных. Буклеты и лифлеты
представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную
информацию, имеющих от одного до трех сгибов. Флайерсы представляют
собой листовку, которая информирует о проведении какой-либо акции либо
предоставляет скидку.
Учитывая вышеизложенное, расходы на изготовление буклетов,
лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации
или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к
расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на
основании абз. 4 п. 4 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/2/93 |