ЛОКАЛЬНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ И ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ РАБОТНИКАМ ПРЕДУСМОТРЕНА ДОПЛАТА ДО ОКЛАДА
ЗА ПЕРИОД ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩИЙ
15 РАБОЧИХ ДНЕЙ В ГОД, ИЗ НИХ 3 ДНЯ БЕЗ ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ
ДОКУМЕНТОВ (БОЛЬНИЧНОГО ЛИСТА).
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ П. 25 СТ. 255 НК РФ
УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА:
1) РАЗНИЦУ МЕЖДУ СУММОЙ ОКЛАДА И СУММОЙ ПОСОБИЯ ЗА
ПЕРИОД ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПОДТВЕРЖДЕННЫЙ
БОЛЬНИЧНЫМ ЛИСТОМ;
2) СУММУ ОКЛАДА ЗА ПЕРИОД ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, НЕ ПОДТВЕРЖДЕННЫЙ БОЛЬНИЧНЫМ
ЛИСТОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/340
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
1. В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности
этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к
обязанностям Минфина России не относятся.
При этом сообщаем, что с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 3.1
ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" средний дневной заработок, из которого
исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый
путем деления предельной величины базы для начисления страховых
взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 N
212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
установлено, что размер пособия по временной нетрудоспособности
зависит от страхового стажа работника. При стаже восемь и более лет
пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка. При стаже от
пяти до восьми лет оно составит 80%, до пяти лет - 60%.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ первые
два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств
работодателя, и указанные расходы на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264
НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату
труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены иные, прямо не
поименованные в ст. 255 НК РФ расходы, произведенные в пользу
работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик имеет право на
основании п. 25 ст. 255 НК РФ учесть в целях налогообложения прибыли
сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или)
коллективному договору, над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с Федеральным законом
от 29.12.2006 N 255-ФЗ, в пределах фактического (среднего) заработка.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пункт 1 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 "О
Порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности"
определяет, что документом, удостоверяющим временную
нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение
от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый при
заболеваниях, травмах и отравлениях и иных состояниях, связанных с
временной потерей трудоспособности, на период долечивания в
санаторно-курортных учреждениях, при необходимости ухода за больным
членом семьи, на период карантина, на время протезирования в условиях
стационара, на период отпуска по беременности и родам, при усыновлении
ребенка.
Таким образом, выплата заработной платы работнику за период
временной нетрудоспособности при отсутствии листка нетрудоспособности
является расходом, не соответствующим критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, и
не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/340 |