НА КАКУЮ ДАТУ ВОЗНИКАЕТ МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НДС? КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 декабря 2009 г.
N 16-15/126829
(Д)
На основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является
наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных
прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг),
передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму
налога.
Для определения даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Учитывая положения п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать в
качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов
и содержание хозяйственной операции.
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
имущественных прав признается дата первого по времени составления
первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика),
перевозчика (организацию связи).
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит
передача права собственности на этот товар, то в соответствии с п. 3
ст. 167 НК РФ такая передача права собственности в целях применения
гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. В этом случае датой
отгрузки товара признается дата передачи права собственности,
указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры
не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав
или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав. Об этом сказано в п. 3 ст. 168 НК РФ.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ
налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных прав на территории России либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, за
исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом налоговые вычеты, определенные в ст. 171 НК РФ,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных
прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании
иных документов в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК
РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено в ст. 172 НК РФ,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
России, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК
РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом
говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ.
Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том
налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия:
- приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании
первичных документов;
- приобретенные работы (услуги) используются в деятельности,
облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в
соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ;
- в соответствующем налоговом периоде осуществляются
налогооблагаемые операции.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
2 декабря 2009 г.
N 16-15/126829 |