НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО ПРИ ВЫХОДЕ ОДНОГО ИЗ
УЧАСТНИКОВ ВОЗМЕСТИЛО СТОИМОСТЬ ВНЕСЕННОГО ИМ
ДОБРОВОЛЬНОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЗНОСА (ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА). ПРИ ЭТОМ ДАННАЯ ВЫПЛАТА ПРЕДУСМОТРЕНА
УСТАВОМ НЕКОММЕРЧЕСКОГО ПАРТНЕРСТВА И ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК ПОСЛЕ ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА БЫЛ
РЕАЛИЗОВАН. КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПО ТАКОМУ ВОЗМЕЩЕНИЮ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2009 г.
N 16-15/133971
(Д)
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческим
партнерством признается основанная на членстве некоммерческая
организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для
содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на
достижение целей, предусмотренных в п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ.
Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами,
является собственностью партнерства.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 7-ФЗ одним из источников
формирования имущества некоммерческих организаций являются
добровольные имущественные взносы.
При этом на основании п. 3 ст. 8 Закона N 7-ФЗ члены
некоммерческого партнерства вправе:
- по своему усмотрению выходить из некоммерческого партнерства;
- если иное не установлено федеральным законом или учредительными
документами некоммерческого партнерства, получать при выходе из
некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого
имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами
некоммерческого партнерства в его собственность, за исключением
членских взносов, в порядке, предусмотренном учредительными
документами некоммерческого партнерства.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы для
целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления
(за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на
основании решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления и решений органов управления государственных
внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых
поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Таким образом, добровольные имущественные взносы не являются
вступительными, членскими взносами, паевыми вкладами, пожертвованиями,
а также средствами, полученными на осуществление благотворительной
деятельности. Соответственно, они подлежат включению в налоговую базу
по налогу на прибыль некоммерческого партнерства.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком -
получателем имущества (работ, услуг) документально или путем
проведения независимой оценки.
При этом на основании п. 2 ст. 248 НК РФ для целей исчисления
налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права
считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества
(работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у
получателя обязанности передать имущество (имущественные права)
передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Некоммерческое партнерство при реализации земельного участка
обязано учитывать в целях налогообложения прибыли выручку от
реализации имущественных прав на земельный участок без отражения в
составе расходов стоимости земельного участка, учитывая безвозмездный
характер его получения (п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При выходе члена, ранее внесшего земельный участок в качестве
добровольного имущественного взноса, из некоммерческого партнерства
расходы в виде стоимости возвращенного ему взноса учитываются в целях
налогообложения прибыли в размере, не превышающем доход, отраженный
некоммерческим партнерством при поступлении этого взноса (при
документальном подтверждении расходов).
Основание: Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/4/79.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
18 декабря 2009 г.
N 16-15/133971 |