СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВСТУПИЛА В ЧЛЕНЫ
САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОЛУЧИЛА ЛИЦЕНЗИЮ НА
ПРАВО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ
СТРОИТЕЛЬСТВА ДО 23.04.2012. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ
НЕДОСПИСАННОЙ СТОИМОСТИ ДАННОЙ ЛИЦЕНЗИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2009 г.
N 16-15/134510.2
(Д)
Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении
изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 г. в сфере
строительства введена система саморегулирования, основанная на
положениях Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О
саморегулируемых организациях". Принятые поправки отменяют систему
лицензирования в строительной деятельности, заменяя ее
саморегулированием.
При этом Законом N 148-ФЗ предусмотрена необходимость переходного
периода от лицензирования к саморегулированию деятельности в
строительной отрасли.
До 1 января 2010 г. осуществление предпринимательской
деятельности по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному
проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту
объектов капитального строительства разрешается по выбору исполнителя
соответствующих видов работ на основании:
- лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от
08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";
- свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ,
которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального
строительства, выданного саморегулируемой организацией в области
инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования,
строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов
капитального строительства в порядке, установленном Градостроительным
кодексом РФ.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях
налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
В п. 3 ст. 257 НК РФ определено, что нематериальными активами для
целей налогового учета признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (для выполнения работ, оказания
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных
активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и
(или) из других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ
или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока
деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в п. 2 ст. 258
Налогового кодекса РФ.
Таким образом, если полученная лицензия на осуществление
строительной деятельности квалифицирована организацией в качестве
нематериального актива, то амортизация по этому нематериальному активу
учитывается в целях налогообложения прибыли в порядке, определенном в
п. 2 ст. 258 НК РФ.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание
нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку,
вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные
работы. Об этом говорится в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Данное положение применяется в отношении списания нематериальных
активов с 1 января 2009 г.
Однако следует учитывать, что расходы в виде сумм недоначисленной
в соответствии с установленным сроком полезного использования
амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, только по объектам
амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным
методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке,
установленном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. организация в целях
налогообложения прибыли вправе в составе внереализационных расходов
учитывать сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации
нематериальных активов при условии применения линейного метода
начисления амортизации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
21 декабря 2009 г.
N 16-15/134510.2 |