ФИЗЛИЦОМ ПРИ ВЫХОДЕ ИЗ СОСТАВА УЧАСТНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛ ПОЛУЧЕН ДОХОД В ВИДЕ НОМИНАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ДОЛИ В РАЗМЕРЕ 10 000 РУБ. СУММА ПОЛУЧЕННОГО
ДОХОДА БЫЛА УМЕНЬШЕНА НА СУММУ РАСХОДА, СВЯЗАННОГО С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ УКАЗАННОЙ ДОЛИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА, В
РАЗМЕРЕ 10 000 РУБ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ФИЗЛИЦА ОБЯЗАННОСТЬ
ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО
ФОРМЕ 2-НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2010 г.
N 03-04-05/2-287
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических
лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему
стоимость доли подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц на общих основаниях.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в
виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества
ст. ст. 218 - 221 Кодекса не предусмотрена.
Вместе с тем при продаже доли (ее части) в уставном капитале
организации налогоплательщик вправе в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1
ст. 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли,
полученный при его выходе из общества, не относится к доходам,
предусмотренным указанными статьями Кодекса.
Таким образом, организация в отношении таких доходов
налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного
дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган
по форме 2-НДФЛ.
В том случае, если подлежащая уплате сумма налога не была
удержана налоговым агентом, исчисление и уплата налога производятся
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228
Кодекса на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый
орган по окончании налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 мая 2010 г.
N 03-04-05/2-287 |