ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ".
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В 2009 Г. ПРИВЛЕКЛА ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА
(КРЕДИТ БАНКА), АРЕНДОВАЛА ПОМЕЩЕНИЕ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, У ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНИКЛИ
РАСХОДЫ (ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ, АРЕНДНАЯ ПЛАТА),
ОДНАКО ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗА ДАННЫЙ ПЕРИОД НЕ
ПОЛУЧИЛА.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЯЮТСЯ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ,
УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН,
В СЛУЧАЕ ПОЛНОГО ОТСУТСТВИЯ ДОХОДОВ,
ПРИ НАЛИЧИИ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 мая 2010 г.
N 03-11-06/2/82
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, при условии, если доходы
организацией еще не получены, и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему и выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть
только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 названной статьи и
которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть
расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты,
произведенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно пп. 4 п. 1
ст. 346.16 Кодекса могут уменьшить полученные доходы на арендные (в
том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в
лизинг) имущество, а согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса - на
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных
средств (кредитов, займов).
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Учитывая изложенное, если расходы на арендную плату помещения и
проценты по кредитам налогоплательщиком произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и
документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта
получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть
указанные расходы при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Налогоплательщики учет полученных доходов и сумм произведенных
расходов осуществляют в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основании патента, и Порядков их
заполнения".
В Книге учета доходов и расходов в отношении доходов и расходов
предусмотрены графа 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы" и графа 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы"
(разд. I) а также строки 010 "Сумма полученных доходов за налоговый
период", 020 "Сумма произведенных расходов за налоговый период"
(Справка к разд. I). При этом в строках 010 и 020 указываются значения
показателей строки "Итого за год" граф 4 и 5 разд. I Книги учета
доходов и расходов.
Налоговая база по единому налогу за год отражается по строке 040
(Справка к разд. 1), которая рассчитывается следующим образом:
строка 040 = строка 010 - строка 020 - строка 030.
Если данный показатель имеет отрицательное значение, то его
следует указать по строке 041 "Убыток".
В случае если в налоговом периоде налогоплательщиком доход не был
получен, то заполняется строка 041.
В соответствии с положениями ст. 346.23 Кодекса налоговая
декларация по итогам налогового периода представляется
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены
Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. Налоговая декларация
составляется на основании данных Книги учета доходов и расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 мая 2010 г.
N 03-11-06/2/82 |