ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИНЯТ ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ОТПУСКНЫХ
И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
СЧЕТА 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ". МОЖЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ В ЭТОМ СЛУЧАЕ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ОТПУСКНЫХ И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ НА ЭТИ ОТПУСКНЫЕ В ТОМ ПЕРИОДЕ,
К КОТОРОМУ ОТНОСЯТСЯ НАЧИСЛЕННЫЕ ОТПУСКНЫЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/362
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" с 1 января 2010 г. предусмотрено исчисление и уплата
(перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п.
1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на оплату труда, сохраняемую
на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при методе начисления расходы,
применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты.
Согласно п. 4 ст. 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли
расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно
исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов
на оплату труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск
включается в состав расходов пропорционально дням отпуска,
приходящимся на каждый отчетный период.
На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в налоговом учете страховых
взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых
взносов, начисленных на отпускные, признается дата их начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/362 |