ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ РАСХОДАМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В РАМКАХ
СУБАГЕНТСКОГО ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 марта 2010 г.
N 16-15/022409@
(Д)
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту
вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском
договоре.
При этом, если иное не предусмотрено агентским договором, агент
вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с
другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед
принципалом. Об этом сказано в п. 1 ст. 1009 ГК РФ.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Кроме того, согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы по
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате
организации.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой услуг индивидуального
предпринимателя в рамках заключенного с ним субагентского договора,
учитываются организацией в целях налогообложения прибыли при условии,
что индивидуальный предприниматель не состоит в штате организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
3 марта 2010 г.
N 16-15/022409@ |