БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ,
ВОЗНИКШИЕ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ ПОЖЕРТВОВАНИЙ,
ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, ПРИ УСЛОВИИ ИХ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 марта 2010 г.
N 16-15/021112.1
(Д)
На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ.
В ст. 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что
налогоплательщики при применении упрощенной системы используют
кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного
Банком России.
При применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в
иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату перехода права собственности по операциям с указанным
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше. Об этом сказано в п. 8 ст. 271 НК РФ.
Статья 273 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок
признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных
курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод.
Поэтому, учитывая положения ст. 273 НК РФ, а также то, что пересчет
имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета
доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие
УСН и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в
виде положительных курсовых разниц должны учитывать в порядке,
установленном в п. 8 ст. 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России, и отражают в Книге учета на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости
от того, что произошло раньше).
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К указанным целевым поступлениям относятся, в частности, средства
и иное имущество, которые получены некоммерческой организацией на
осуществление благотворительной деятельности. При этом
налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
При условии отдельного учета, а также целевого использования
указанных средств доходы, полученные (произведенные) в рамках целевых
поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Следовательно, пожертвования, выраженные в иностранной валюте,
полученные благотворительной организацией, не учитываются в составе
доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого
использования таких пожертвований. При этом курсовые разницы по
средствам, поступившим в виде пожертвований, возникшие в результате
изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого
Банком России, являются доходами, полученными в рамках целевых
поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой
базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы, возникшие при использовании
средств пожертвований, выраженных в иностранной валюте, при условии их
использования по целевому назначению для целей налогообложения
налогом, применяемым в связи с упрощенной системой налогообложения, в
составе доходов не учитываются.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при
определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на
материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст.
254 НК РФ.
Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг), а также расходы на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом.
Расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему,
признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК
РФ).
При этом с 1 января 2009 г. материальные расходы (в том числе
расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы,
расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что
материалы оплачены независимо от реализации готовой (покупной)
продукции покупателю.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
1 марта 2010 г.
N 16-15/021112.1 |