КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА - РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ? ВПРАВЕ ЛИ ОНО
ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВУЮ ЛЬГОТУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 марта 2010 г.
N 20-14/3/022678
(Д)
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
В пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится
к доходам, полученным от источников в России.
Таким образом, вознаграждение, полученное физическим лицом, не
являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за выполнение
трудовых обязанностей на территории Российской Федерации относится к
доходам от источников в России и подлежит налогообложению на
территории РФ по ставке 30% в соответствии со ст. 224 Налогового
кодекса РФ.
Вместе с тем в ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм
международных договоров Российской Федерации.
Так, между Российской Федерацией и Федеративной Республикой
Германия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее -
Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 15 Соглашения вознаграждения, получаемые
резидентом Германии в связи с работой по найму, осуществляемой в
России, могут облагаться налогом только в Германии, если соблюдаются
все указанные условия:
a) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности
не более чем 183 дня в течение любого 12-месячного периода,
начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;
b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени
работодателя, который не является резидентом Российской Федерации;
c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное
представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в
Российской Федерации.
Только при соблюдении всех трех условий Соглашения
налогообложение физического лица - нерезидента Российской Федерации
производится на территории Германии.
На основании п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ для получения
налоговых привилегий, предусмотренных международными договорами
(соглашениями) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик
должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того,
что он является резидентом государства, с которым Россия заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы,
полученные резидентами иностранных государств, осуществляются
налоговым агентом, то подтверждение, выданное компетентным органом для
получения налоговых привилегий, может быть представлено
налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в нотариально
заверенной копии. При этом проставление апостиля не требуется. Об этом
сказано в Письме ФНС России от 25.10.2005 N ВЕ-6-26/898@.
В соответствии с пп. "f" п. 1 ст. 3 Соглашения в Германии
компетентным органом является Федеральное министерство финансов или
его уполномоченный представитель.
Подтверждение, выданное компетентным органом, может быть
представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы.
Помимо такого подтверждения, налогоплательщик представляет
соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной
ставке либо об освобождении от уплаты налога в Российской Федерации).
Налоговый агент при получении такого заявления и подтверждающих
документов направляет их в налоговый орган по месту своей постановки
на налоговый учет.
Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в
Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на
учет налогового агента.
Таким образом, до получения от налогового органа решения о
предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской
Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного
лица - нерезидента и уплатить сумму налога на доходы физических лиц по
ставке 30%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
4 марта 2010 г.
N 20-14/3/022678 |