СОГЛАСНО АБЗ. 9 П. 1 СТ. 258 НК РФ
(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 25.11.2009 N 281-ФЗ)
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ АРЕНДАТОРОМ
С СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НЕ
ВОЗМЕЩАЕТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ, АМОРТИЗИРУЮТСЯ
АРЕНДАТОРОМ В
ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ ИСХОДЯ
ИЗ СУММ АМОРТИЗАЦИИ, РАССЧИТАННЫХ С УЧЕТОМ СРОКА
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ОПРЕДЕЛЯЕМОГО ДЛЯ
АРЕНДОВАННЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ДЛЯ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В УКАЗАННЫЕ ОБЪЕКТЫ В
СООТВЕТСТВИИ С
КЛАССИФИКАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, УТВЕРЖДАЕМОЙ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
РАНЕЕ ТАКИЕ РАСХОДЫ АМОРТИЗИРОВАЛИСЬ ИСХОДЯ ИЗ
СРОКА ЭКСПЛУАТАЦИИ АРЕНДУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЧТО
ЗНАЧИТЕЛЬНО УВЕЛИЧИВАЛО СРОК АМОРТИЗАЦИИ И НЕ
ОТРАЖАЛО РЕАЛЬНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА ОТ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ.
ВОЗМОЖНО ЛИ ПРОИЗВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ СРОКА
АМОРТИЗАЦИИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АРЕНДОВАННОЕ
ОФИСНОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, ЕСЛИ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
ПРОИЗВЕДЕНЫ ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ИЗМЕНЕНИЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ
ОТ 25.11.2009 N 281-ФЗ (В 2008 Г.)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/358
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке начисления амортизации и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
Пунктом 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения в абз. 6 п. 1
ст. 258 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2010 г., согласно
которым капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования.
В п. 2 ст. 257 Кодекса указано, что для целей налогообложения
прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
Согласно положениям п. 1 ст. 258 Кодекса налогоплательщик вправе
увеличить срок полезного использования объекта основных средств после
даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился
срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного
использования основных средств может быть осуществлено в пределах
сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее
было включено такое основное средство.
Учитывая изложенное, считаем, что срок начисления амортизации
может изменяться только в случае достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Таким образом, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты
основных средств, амортизация по которым начала начисляться до
вступления в силу изменений, внесенных Законом N 281-ФЗ, перерасчет
срока амортизации не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/358 |