О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ТУРЕЦКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - УЧАСТНИКОМ РОССИЙСКОГО
АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА (АО) ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
АО ПУТЕМ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО РАЗМЕЩЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ АКЦИЙ ЗА СЧЕТ
ИМУЩЕСТВА АО В ВИДЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
И СРЕДСТВ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ, СФОРМИРОВАННЫХ
ИЗ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПОСЛЕ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов турецкой организации -
участника российского акционерного общества при увеличении уставного
капитала российского общества путем пропорционального размещения
дополнительных акций за счет имущества общества в виде
нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального
назначения, сформированных из чистой прибыли после формирования
резервного фонда, и сообщает.
Согласно п. 5 ст. 28 "Увеличение уставного капитала общества"
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
(далее - Закон) увеличение уставного капитала общества путем
размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества
общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения
номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества
общества.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для
иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на
территории Российской Федерации, признается доход, полученный от
источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии
со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы,
получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций
прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том
числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43
Кодекса).
В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309
Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса,
исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то
есть по ставке 20 процентов.
Однако в силу норм ст. 7 Кодекса налогообложение доходов,
полученных турецким участником при увеличении уставного капитала
российского общества путем пропорционального размещения дополнительных
акций за счет имущества общества в виде нераспределенной прибыли
прошлых лет и средств фондов специального назначения, сформированных
из чистой прибыли после формирования резервного фонда, осуществляется
в соответствии с положениями Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997
(далее - Соглашение).
В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения термин "дивиденды"
означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми
требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от
других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому
регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством
Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет
постоянное местопребывание.
В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации
экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и
капитал, на основе которой заключаются Российской Федерацией с
иностранными государствами соглашения об избежании двойного
налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут
включать не только распределение прибыли, принимаемое решением
ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или
дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации
общества, а также скрытое распределение прибыли.
В связи с этим при увеличении обществом уставного капитала без
изменения доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых
лет и средств фондов специального назначения, сформированных из чистой
прибыли после формирования резервного фонда, у налогоплательщика -
акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Турецкой
Республики, возникает доход в размере стоимости дополнительно
полученных акций, который, по нашему мнению, следует квалифицировать
как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного
дохода турецкой компании осуществляется в соответствии с положениями
ст. 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 июня 2010 г.
N 03-08-05 |