СОГЛАСНО П. 9 СТ. 258 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ
ПРАВО ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА РАСХОДЫ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В
РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ 10 ПРОЦЕНТОВ (НЕ БОЛЕЕ 30 ПРОЦЕНТОВ -
В ОТНОШЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ТРЕТЬЕЙ -
СЕДЬМОЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ) ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО), А ТАКЖЕ НЕ БОЛЕЕ 10
ПРОЦЕНТОВ (НЕ БОЛЕЕ 30 ПРОЦЕНТОВ - В ОТНОШЕНИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ТРЕТЬЕЙ - СЕДЬМОЙ
АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ) РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ПОНЕСЕНЫ В
СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,
МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ.
В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ РАНЕЕ ЧЕМ ПО ИСТЕЧЕНИИ ПЯТИ ЛЕТ С
МОМЕНТА ВВЕДЕНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В
ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ БЫЛИ ПРИМЕНЕНЫ ВЫШЕНАЗВАННЫЕ
ПОЛОЖЕНИЯ АБЗ. 2 П. 9 СТ. 258 НК РФ, СУММЫ РАСХОДОВ,
ВКЛЮЧЕННЫХ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОЧЕРЕДНОГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, ПОДЛЕЖАТ ВОССТАНОВЛЕНИЮ И
ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ЧТО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОЗНАЧАЕТ
ПОНЯТИЕ "ОЧЕРЕДНОЙ ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД",
УСТАНОВЛЕННОЕ АБЗ. 4 П. 9 СТ. 258 НК РФ?
ПО КАКИМ ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДОЛЖНА
ВОССТАНАВЛИВАТЬСЯ СУММА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ: ПО
РЕАЛИЗОВАННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ ПО ВВЕДЕННЫМ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ОЧЕРЕДНОМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/364
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета амортизационной премии и сообщает следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу.
Таким образом, при реализации основного средства ранее чем по
истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию,
амортизационную премию, учтенную по такому основному средству в
отчетном (налоговом) периоде, на который приходилась дата начала
амортизации по нему, следует восстановить в отчетном (налоговом)
периоде реализации данного основного средства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/364 |