ТРЕБОВАНИЯ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА МОГУТ ОБРАЗОВЫВАТЬ
ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКШИЕ ПО РАЗНЫМ ОСНОВАНИЯМ
(ЗАЙМЫ, ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ, ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ,
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ И
Т.Д.). НА ВСЮ СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРА В
СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 95 И П. 2.1 СТ. 126 ЗАКОНА
127-ФЗ "О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)" НАЧИСЛЯЮТСЯ
ПРОЦЕНТЫ ДО ПОГАШЕНИЯ ЭТИХ ТРЕБОВАНИЙ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ
РАЗНУЮ ПРИРОДУ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ОБЪЕДИНЕНЫ КРЕДИТОРОМ
ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ СВОИХ ТРЕБОВАНИЙ К ДОЛЖНИКУ В
ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА.
СЛЕДУЕТ ЛИ СЧИТАТЬ ЭТУ СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРА
ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ В СМЫСЛЕ П. 6 СТ. 250 НК РФ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НА КОТОРУЮ
НАЧИСЛЯЮТСЯ ПРОЦЕНТЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО
ДРУГИМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ?
В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ 127-ФЗ "О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ
(БАНКРОТСТВЕ)" ПРОЦЕНТЫ НА СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРА
НАЧИСЛЯЮТСЯ АРБИТРАЖНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ ПРИ РАСЧЕТАХ С
КРЕДИТОРОМ, ПРИ ЭТОМ НЕИЗВЕСТНО, В КАКОМ РАЗМЕРЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ БУДЕТ ПОГАШЕНА И НА КАКИЕ СУММЫ БУДУТ
НАЧИСЛЕНЫ ПРОЦЕНТЫ. ДО НАЧАЛА ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПРОТИВОРЕЧИТ СМЫСЛУ СТ. СТ. 95 И
126 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 127-ФЗ.
КРОМЕ ТОГО, В СИТУАЦИИ БАНКРОТСТВА ДОЛЖНИКА ЭТИ
ТРЕБОВАНИЯ НЕ БУДУТ УДОВЛЕТВОРЕНЫ.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ НАЧИСЛЕНИЮ
НА СУММУ ТРЕБОВАНИЙ КОНКУРСНОГО КРЕДИТОРА В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ 127-ФЗ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ: В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 250 НК РФ
ИЛИ В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 250 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/363
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу доходов в виде процентов и сообщает следующее.
Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N
127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон
N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного
органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Федерального
закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые
предусмотрены ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного кредитора,
уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации,
начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного
производства.
Подлежащие начислению и уплате в соответствии со ст. 126
Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований
кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до
даты погашения указанных требований должником.
Исходя из этого у организации - конкурсного кредитора появляется
внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму
требований конкурсного кредитора к должнику.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае проценты начисляются на сумму долговых
обязательств должника перед конкурсным кредитором.
По нашему мнению, указанный внереализационный доход признается
доходом в виде начисленных процентов, а не в виде сумм штрафных
санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с должника не
требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ с
даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом
и об открытии конкурсного производства прекращается начисление
неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем
видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии с Федеральным законом N
127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат
учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных
доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/363 |