В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ СОБСТВЕННИКОМ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ (САМОЛЕТОВ),
ВОЗДУШНЫЕ СУДА УЧИТЫВАЮТСЯ КАК ЕДИНЫЙ ИНВЕНТАРНЫЙ
ОБЪЕКТ С УЧЕТОМ ВСЕХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, ПРИНАДЛЕЖНОСТЕЙ,
УЗЛОВ И АГРЕГАТОВ. В ПРОЦЕССЕ ЭКСПЛУАТАЦИИ САМОЛЕТА
ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАМЕНА ЕГО ОТДЕЛЬНЫХ ЧАСТЕЙ, НАПРИМЕР,
СТОЕК ШАССИ, ДВИГАТЕЛЕЙ, ВОЗДУШНЫХ ВИНТОВ, АВИОНИКИ,
ВЫРАБОТАВШИХ НАЗНАЧЕННЫЙ РЕСУРС ДО ПРОВЕДЕНИЯ
РЕГЛАМЕНТНЫХ РАБОТ. В ДАЛЬНЕЙШЕМ ДАННЫЕ ЧАСТИ ПОДЛЕЖАТ
РЕМОНТУ И УСТАНАВЛИВАЮТСЯ НА ДРУГИЕ ВОЗДУШНЫЕ СУДА.
КАКИМ ОБРАЗОМ И ПО КАКОЙ СТОИМОСТИ ПРИНИМАТЬ К
НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ ДЕМОНТИРОВАННЫЕ И ПОДЛЕЖАЩИЕ
ДАЛЬНЕЙШЕМУ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ОТДЕЛЬНЫЕ ЧАСТИ ВОЗДУШНЫХ
СУДОВ?
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СТОИМОСТЬ ДАННЫХ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ ПРИ
УСТАНОВКЕ НА ВОЗДУШНОЕ СУДНО В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 260 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/365
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке признания расходов на замену запасных
частей единого инвентарного объекта в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходы на ремонт основных средств, в том числе расходы на
проведение капитального ремонта, учитываются для целей налогообложения
в соответствии со ст. 260 Кодекса. В соответствии с указанной статьей
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком,
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, в размере фактических затрат.
На основании ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса. Доходы в виде
материалов, выявленных при ремонте основных средств, учитываются на
основании ст. 250 Кодекса как внереализационные доходы.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254
Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется
как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном пп. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде
стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за
исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса), а
также доходы в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате
инвентаризации.
Таким образом, в налоговом учете организации, эксплуатирующей
самолеты, стоимость запасных частей, полученных в ходе ремонта
самолета, отражается как внереализационный доход. При отпуске в
производство этих запасных частей в составе материальных расходов
учитывается сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных
доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/365 |