В 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ОТГРУЗИЛА ПОКУПАТЕЛЮ СВОЮ
ПРОДУКЦИЮ И ПОЛУЧИЛА ОТ ЭТОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ПРИБЫЛЬ,
УПЛАТИЛА НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. В ФЕВРАЛЕ 2010 Г.
ПОКУПАТЕЛЬ ВЕРНУЛ ЧАСТЬ ПРОДУКЦИИ ПО ПРИЧИНЕ
ОБНАРУЖЕНИЯ БРАКА, В СВЯЗИ С ЧЕМ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВЕЛА
КОРРЕКТИРОВКУ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ И ВЕЛИЧИНЫ
ПОЛУЧЕННОЙ ПРИБЫЛИ.
ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ (УЧИТЫВАЯ, ЧТО ОНА НЕ
ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ СВОЕГО ПРАВА ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, НЕ ПРИВЕДШИЕ К ЗАНИЖЕНИЮ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ) ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ЗА
2009 Г., СКОРРЕКТИРОВАВ СУММУ ПОЛУЧЕННОГО ДОХОДА И
ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ НА СТОИМОСТЬ ВОЗВРАЩЕННОГО
БРАКА, ИЛИ КОРРЕКТИРОВКУ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ МОЖНО
ПРОИЗВЕСТИ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ НА
ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 54 НК РФ В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВУЮЩЕЙ С
1 ЯНВАРЯ 2010 Г., СОГЛАСНО КОТОРОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ
НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ
ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ
НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ СЛУЧАЯХ,
КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ
УПЛАТЕ НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/370
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Как следует из ст. ст. 469 - 470 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ), товар в течение всего гарантийного срока
должен соответствовать требованиям качества, установленным договором
купли-продажи.
Пунктом 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные
с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут
предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного
срока.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 ГК РФ, если недостатки
товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар
ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от
продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара
(обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут
быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или
выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и
других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром,
соответствующим договору.
В том случае, если покупатель отказался от исполнения договора
купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной
суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в
случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или
частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением
сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с
существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем
порядке, считается прекращенными с момента отказа покупателя от
исполнения договора купли-продажи и требования возврата уплаченной за
товар денежной суммы.
Как следует из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в
налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате.
При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать
как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким
расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом
учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных
расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел
односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств,
сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный
товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли,
налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара
ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации
данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
(налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавца по
стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/370 |