ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ
ЕГО ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 марта 2010 г.
N 20-12/2/025850@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы,
установленные Налоговым кодексом РФ, могут предусматривать
освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Так, на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических
лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности.
Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество
физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) определен порядок
налогообложения имущества физических лиц.
В соответствии со статьей 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на
имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом
лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые
документы в налоговые органы.
Поэтому основанием для освобождения индивидуального
предпринимателя, применяющего упрощенную систему, от обязанности по
уплате налога на имущество физических лиц являются документы,
подтверждающие фактическое использование имущества в
предпринимательской деятельности в течение налогового периода
(договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные
документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого
вида предпринимательской деятельности, и т.п.).
Согласно статье 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью
признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не
только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного
характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск
потенциальных арендаторов.
Таким образом, временное неиспользование имущества в
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в
частности, отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а
также использование имущества (его части) для управленческих нужд
индивидуального предпринимателя не рассматриваются как использование
этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.
Поскольку в Законе N 2003-1 не определены сроки представления
документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на
освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических
лиц, то такие документы представляются в сроки, которые позволяют
налоговому органу исчислить сумму налога и до 1 августа направить
налогоплательщику уведомление о его уплате.
Проверка фактического использования индивидуальными
предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности
проводится налоговыми органами в рамках налогового контроля.
Основание: письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
12 марта 2010 г.
N 20-12/2/025850@ |