В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА НЕКАЧЕСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
ПОКУПАТЕЛЕМ ВПРАВЕ ЛИ ПРОДАВЕЦ, ПРИМЕНЯЯ ПП. 1 П. 2
СТ. 265 НК РФ, УЧИТЫВАТЬ ЗАТРАТЫ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ СУММЫ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, УПЛАЧЕННЫХ ЗА БРАКОВАННУЮ ПРОДУКЦИЮ,
КОТОРАЯ БЫЛА РЕАЛИЗОВАНА В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ
(ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ, В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА КАК УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ,
ВЫЯВЛЕННЫЕ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ?
ПРИМЕНЯЯ АБЗ. 3 П. 1 СТ. 54 НК РФ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО
ВОЗВРАТ БРАКОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ ПРИВЕЛ К ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В
КОТОРОМ БЫЛА РЕАЛИЗОВАНА БРАКОВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ, МОЖЕТ
ЛИ ПРОДАВЕЦ НЕ ПОДАВАТЬ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ЗА
ПРОШЛЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, А ОТРАЗИТЬ
УБЫТОК, ПОНЕСЕННЫЙ ИЗ-ЗА ВОЗВРАТА НЕКАЧЕСТВЕННОЙ
ПРОДУКЦИИ, В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ
ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА, ОТРАЗИВ ДАННЫЕ РАСХОДЫ В ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА ТЕКУЩИЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/378
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Пунктом 1 ст. 518 ГК РФ установлено, что покупатель (получатель),
которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить
поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением
случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о
недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные
товары товарами надлежащего качества.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 ГК РФ, если недостатки
товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар
ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от
продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара
(обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут
быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или
выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и
других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать
возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром,
соответствующим договору.
В том случае, если покупатель на основании п. 2 ст. 523 ГК РФ в
одностороннем порядке отказался от исполнения договора поставки и
потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует
учитывать, что в соответствии с п. 4 вышеназванной статьи договор
поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком
уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора
поставки, если иной срок расторжения договора не предусмотрен в
уведомлении либо не определен соглашением сторон.
Как следует из п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан внести необходимые
изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию при обнаружении в поданной им в
налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате.
При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как
самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким
расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в
налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Для этого налогоплательщик отражает в составе внереализационных
расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел
односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств,
сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный
товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли,
налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара
ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации
данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
(налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика
по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/378 |