ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕМ И ПРИМЕНЯЮЩАЯ ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДВА ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
ПРОИЗВОДСТВО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ (В ТОМ
ЧИСЛЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ПЛЕМЕННЫМ КОНЕВОДСТВОМ),
ПО КОТОРОЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ПО СТАВКЕ 0%,
И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОЧИХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) (СДАЧА
ОБЪЕКТОВ В АРЕНДУ, ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ, РЕАЛИЗАЦИЯ
ТОВАРОВ, МАТЕРИАЛОВ И ПРОЧЕЕ), ПО КОТОРОЙ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ПО СТАВКЕ 20%. ПОМИМО ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЮТ МЕСТО ДОХОДЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ ОТ УЧАСТИЯ
В СКАЧКАХ ПЛЕМЕННЫХ ЛОШАДЕЙ, - ПРИЗОВЫЕ.
1. В КАКУЮ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
СЛЕДУЕТ ВКЛЮЧИТЬ ДАННЫЕ ДОХОДЫ (ПРИЗОВЫЕ ПО СКАЧКАМ):
В БАЗУ, ПО КОТОРОЙ НАЛОГ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ПО СТАВКЕ 0%, ИЛИ
В БАЗУ, ПО КОТОРОЙ НАЛОГ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ПО СТАВКЕ 20%?
КАКИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С УЧАСТИЕМ ЖИВОТНЫХ НА
СКАЧКАХ (ПОЛУЧЕНИЕ ПРИЗОВЫХ), МОЖНО УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (И ПО КАКОЙ СТАВКЕ):
- ВСЕ РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО УЧАСТИЮ
ЖИВОТНЫХ НА СКАЧКАХ (ОПЛАТА ЗА УЧАСТИЕ В СКАЧКАХ,
АРЕНДА СТОЙЛ, РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ЖИВОТНЫХ ВО ВРЕМЯ
СОРЕВНОВАНИЙ И ДР.), ИЛИ ТОЛЬКО ЧАСТЬ ИЗ НИХ,
ПРИХОДЯЩУЮСЯ НА ДОХОДЫ, - ПРИЗОВЫЕ В СКАЧКАХ?
- РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ЖИВОТНЫХ,
УЧАСТВУЮЩИХ В СКАЧКАХ, НА КОНЕФЕРМЕ?
2. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СУММА ПРИЗОВЫХ
В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/377
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
1. В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности
этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к
обязанностям Минфина России не относятся.
Вместе с тем сообщаем, что согласно ст. 2.1 Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая
ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, в 2004 - 2012 гг. устанавливается в размере 0 процентов.
Участие племенных лошадей в скачках не является деятельностью,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.
Учитывая изложенное, доходы в виде призовых от участия в скачках
учитываются в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль
организаций по ставке 20 процентов.
При этом согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК
РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в
соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций -
сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности, связанной с
реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данной организацией
собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке
налога в размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового
учета.
Исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль организаций по
деятельности, в отношении которой применяются налоговые ставки,
предусмотренные ст. 284 НК РФ, налогоплательщик - сельскохозяйственный
товаропроизводитель вправе учесть расходы, связанные с указанной
деятельностью, исчисленные по правилам гл. 25 НК РФ. В частности,
указанные расходы должны соответствовать критериям, изложенным в п. 1
ст. 252 НК РФ.
2. Что касается вопроса применения налога на добавленную
стоимость в отношении призовых денежных средств, получаемых от участия
в скачках племенных лошадей, сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база
по налогу на добавленную стоимость увеличивается на полученные
налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой
реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, денежные средства, полученные в виде призовых
от участия в скачках племенных лошадей, в целях применения налога на
добавленную стоимость не являются денежными средствами, связанными с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные
денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
не включаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/377 |