БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА, УСЛОВИЯМИ
КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ПОПОЛНЕНИЯ ВКЛАДА
БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ.
ПУНКТОМ 8 СТ. 272 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПО ДОГОВОРАМ
ЗАЙМА, СРОК ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА
ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ РАСХОД
ПРИЗНАЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ И ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА С УЧЕТОМ
ОГРАНИЧЕНИЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ СТ. 269 НК РФ.
ПРЕДЕЛЬНАЯ ВЕЛИЧИНА ПРОЦЕНТОВ, ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ,
ПРИНИМАЕТСЯ БАНКОМ РАВНОЙ СТАВКЕ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
БАНКА РОССИИ, УВЕЛИЧЕННОЙ В 1,1 РАЗА, - ПРИ ОФОРМЛЕНИИ
ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В РУБЛЯХ И РАВНОЙ 15 ПРОЦЕНТАМ
- ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 269 НК РФ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПОД
СТАВКОЙ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ ПОНИМАЕТСЯ:
В ОТНОШЕНИИ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, НЕ СОДЕРЖАЩИХ
УСЛОВИЕ ОБ ИЗМЕНЕНИИ ПРОЦЕНТНОЙ СТАВКИ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО
СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, - СТАВКА
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ, ДЕЙСТВОВАВШАЯ НА ДАТУ
ПРИВЛЕЧЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ;
В ОТНОШЕНИИ ПРОЧИХ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ - СТАВКА
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ, ДЕЙСТВУЮЩАЯ НА ДАТУ
ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ.
НА КАКУЮ ДАТУ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ
ПРОЦЕНТОВ, ПРИЗНАВАЕМЫХ РАСХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, СЛЕДУЕТ ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ
РЕФИНАНСИРОВАНИЯ БАНКА РОССИИ ПРИ ПОПОЛНЕНИИ ВКЛАДА:
НА ДАТУ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА, ДАТУ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО
ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ НА ДАТУ ПОПОЛНЕНИЯ
ВКЛАДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/2/109
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предельной величины процентов, учитываемых в
расходах в целях налогообложения прибыли, и сообщает следующее.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлены особенности отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам для целей налогообложения прибыли
организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации понимается в отношении
долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной
ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, ставка
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Из информации, изложенной в письме, следует, что условиями
договора банковского вклада предусмотрено право вкладчика в течение
срока действия договора пополнять вклад без изменения процентной
ставки по вкладу.
Согласно п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору банковского вклада (депозита) одна сторона
(банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или
поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму
вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
предусмотренных договором.
Пунктом 2 ст. 834 ГК РФ предусмотрено, что договор банковского
вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным
договором (ст. 426 ГК РФ).
В соответствии с положениями ст. 36 Федерального закона от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" привлечение
средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух
экземплярах, один из которых выдается вкладчику.
Следовательно, для признания вклада банковским вкладом необходимо
наличие заключенного между сторонами договора.
При этом исходя из положений ст. 834 ГК РФ и ст. 36 Федерального
закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" на
дату заключения договора банковского вклада происходит привлечение
денежных средств.
Учитывая изложенное, в случае если на дату заключения договора
банковского вклада условиями договора было предусмотрено право
вкладчика пополнять вклад, денежные средства, поступившие в банк по
данному договору банковского вклада, не перестают считаться
привлеченными на дату заключения договора банковского вклада даже в
случае фактического изменения размера уже привлеченных денежных
средств.
Таким образом, при определении предельной величины процентов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли, по договору банковского
вклада, не предусматривающему изменения процентной ставки в течение
всего срока действия договора, необходимо применять ставку
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую
на дату заключения договора банковского вклада.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 июня 2010 г.
N 03-03-06/2/109 |