КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ
РАБОТНИКА - ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2010 г.
N 20-14/4/029088@
(Д)
Механизм налогообложения дохода физического лица зависит от
налогового статуса этого физического лица, определяемого за налоговый
период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического
лица установлен в пункте 2 статьи 207 НК РФ. Так, налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с
обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате НДФЛ с
полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть
календарный год.
Учитывая положения статьи 209 НК РФ, если физическое лицо
признается налоговым резидентом РФ, объектом налогообложения в России
являются доходы, полученные таким лицом как от источников в России,
так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются
доходы, полученные от источников в России.
На основании пункта 3 статьи 208 НК РФ доходы от реализации
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации,
относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской
Федерации.
Если физическое лицо находится на территории России более 183
дней в течение соответствующего календарного года, то доходы от
реализации имущества за пределами РФ, полученные таким физическим
лицом, подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации по ставке 13%.
Доходы, налогообложение которых осуществляется по налоговой
ставке 13%, могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов,
установленных в статьях 218-221 НК РФ (ст. 210 НК РФ).
В соответствии с положениями статей 228 и 229 НК РФ физические
лица - налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников за
пределами Российской Федерации, обязаны представить налоговую
декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не
позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.
Представляемые из иностранного государства в налоговый орган
документы, необходимые для исчисления налога, должны иметь нотариально
заверенный перевод на русский язык.
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц
представляется в налоговый орган по месту учета физического лица.
Вместе с тем, если международным договором РФ, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии
с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются
правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК
РФ).
Соответственно при наличии международного договора с Российской
Федерацией государство, в котором физическое лицо получило доход от
продажи недвижимости, вправе к таким доходам применить нормы своего
внутреннего налогового законодательства. Устранение двойного
налогообложения в этом случае осуществляется на основании
соответствующих положений международного договора и статьи 232 НК РФ.
Если физическое лицо не признается налоговым резидентом
Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, то его
доходы от источников в иностранном государстве налогообложению в
России не подлежат.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
19 марта 2010 г.
N 20-14/4/029088@ |