КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ
УДЕРЖАННОГО НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2010 г.
N 20-14/3/029018@
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ зачет или возврат
суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по
месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без
начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено в статье
78 НК РФ. В отношении НДФЛ, излишне удержанного с налогоплательщика и
уплаченного (перечисленного) в бюджет налоговым агентом, применяются
положения пункта 1 статьи 231 НК РФ.
Так, излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом
срок подачи такого заявления ограничен тремя годами со дня упомянутых
выше удержания и уплаты налога в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Однако положения НК РФ не конкретизируют причины такой излишней
уплаты (ошибки в расчетах самого налогоплательщика или налогового
агента, позитивное изменение законодательства, имеющее обратную силу,
и т.п.).
Таким образом, общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ
(путем обращения в налоговый орган по месту жительства) касается
случаев, когда уплата налога произведена налогоплательщиком -
физическим лицом на основании поданной им декларации или налогового
уведомления, а также случаев, когда такой возврат налоговым агентом
невозможен по объективным причинам, например, из-за банкротства или
ликвидации последнего.
В пункте 14 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что правила,
установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов.
Таким образом, налоговые агенты по НДФЛ вправе применять положения
пунктов 1 и 4 (зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным
федеральным налогам) или пунктов 2, 6 и 8 (возврат суммы налога)
статьи 78 НК РФ.
Когда НДФЛ излишне удержан налоговым агентом, который не
находится в стадии банкротства или ликвидации на момент подачи
налогоплательщиком соответствующего заявления, такой агент обязан
осуществить возврат налога этому физическому лицу. Такой возврат
должен быть произведен независимо от факта и стадии процедур
урегулирования взаимоотношений с налоговым органом по месту его
(агента) учета.
Таким образом, физическое лицо обязано обратиться к налоговому
агенту с соответствующим заявлением о возврате излишне удержанного
НДФЛ.
При этом согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ удержание у
налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, в том числе и сумм банковского
вклада.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
19 марта 2010 г.
N 20-14/3/029018@ |