ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ В П. 1
СТ. 54 НК РФ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ
С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. АБЗАЦ 3 П. 1 СТ. 54 НК РФ ДОПОЛНЕН
ПРЕДЛОЖЕНИЕМ СЛЕДУЮЩЕГО СОДЕРЖАНИЯ: "НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ
НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ
ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ
НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ СЛУЧАЯХ,
КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ
К ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА".
ОРГАНИЗАЦИЯ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО СДАЕТ УТОЧНЕННЫЕ
НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И НДС
В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ
НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ. ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
СВЯЗАНО С ИЗМЕНЕНИЕМ ОБЪЕМОВ РЕАЛИЗАЦИИ КАК
В СТОРОНУ УВЕЛИЧЕНИЯ, ТАК И В СТОРОНУ УМЕНЬШЕНИЯ.
МОЖНО ЛИ С 01.01.2010 В СООТВЕТСТВИИ С
ИЗМЕНЕНИЯМИ В П. 1 СТ. 54 НК РФ ПРОВОДИТЬ ПЕРЕРАСЧЕТ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, И ПО НДС В
ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ РЕАЛИЗАЦИИ?
КАКОВ ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД,
В КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ
К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, В ЧАСТИ
ИСПРАВЛЕНИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛА
ВЫДАННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР И ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ ПРОДАЖ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/383
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы
налога производится за период, в котором были совершены указанные
ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода
совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения).
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса в редакции
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом
периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога
на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с
абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и
суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены такие ошибки.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/383 |