ПЕНСИОНЕР, ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ИНВАЛИДОМ II ГРУППЫ,
ПОЛУЧИЛ ДОХОД ОТ ПРОДАЖИ 2/3 ДОЛИ КВАРТИРЫ В 2008 ГОДУ.
ВПРАВЕ ЛИ ОН ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
В 2009 ГОДУ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ КВАРТИРЫ
НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ИНВЕСТИРОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 марта 2010 г.
N 20-14/4/020540
(Д)
Согласно положениям статей 208, 209 и пункта 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
На основании статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статьях 218 и 220 НК РФ.
Так, при определении размера налоговой базы по НДФЛ инвалиды II
группы вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.
за каждый месяц налогового периода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом
периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1
млн. руб. При продаже квартиры, находившейся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой
собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества (включая
квартиру), принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно
исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет,
исходя из суммы полученного дохода. Кроме того, он представляет
налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее
30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от
продажи указанного имущества). Об этом говорится в статьях 228 и 229
НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 2 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически
произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на
территории РФ, в частности, квартиры, но не превышающей 2 млн. руб.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на нее, а также платежные
документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он
понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого
объекта. Уменьшение налоговой базы на данный вычет производится
начиная с налогового периода, в котором возникло право на него.
Таким образом, пенсионер может получить имущественный налоговый
вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в
случае, если право на получение такого вычета возникло в налоговом
периоде, в котором получен доход от продажи квартиры. Связано это с
тем, что имущественный налоговый вычет предоставляется только в
отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%,
полученных начиная с 2009 года.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
1 марта 2010 г.
N 20-14/4/020540 |