1. СОГЛАСНО П. П. 1 И 2 СТ. 261 НК РФ РАСХОДЫ НА
ПОДГОТОВКУ ТЕРРИТОРИИ К ВЕДЕНИЮ ГОРНЫХ, СТРОИТЕЛЬНЫХ
И ДРУГИХ РАБОТ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАНОВЛЕННЫМИ
ТРЕБОВАНИЯМИ К БЕЗОПАСНОСТИ, ОХРАНЕ ЗЕМЕЛЬ, НЕДР И
ДРУГИХ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ОКРУЖАЮЩЕЙ СРЕДЫ ОТНОСЯТСЯ
К РАСХОДАМ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ И ВКЛЮЧАЮТСЯ
В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ЛЕТ, НО НЕ БОЛЕЕ
СРОКА ЭКСПЛУАТАЦИИ.
СРОК ДЕЙСТВИЯ ЛИЦЕНЗИИ НА ДОБЫЧУ ПЕСКА В
ОПРЕДЕЛЕННОМ КАРЬЕРЕ - 3 ГОДА. КАК СЛЕДУЕТ ВКЛЮЧАТЬ
РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ ТЕРРИТОРИИ В СОСТАВ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ ИЛИ ПЯТИ ЛЕТ?
2. ЗАО ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЛИЦЕНЗИИ НА ПОЛЬЗОВАНИИ
НЕДРАМИ (РАЗВЕДКА И ДОБЫЧА ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ -
ПЕСКА) ОБЯЗАНО В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ МЕСЯЦЕВ С МОМЕНТА
РЕГИСТРАЦИИ ЛИЦЕНЗИИ ЗАКЛЮЧАТЬ И ВЫПОЛНЯТЬ
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ СОГЛАШЕНИЯ С ОРГАНАМИ МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ И УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЯМИ
КОРЕННЫХ МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ.
СОГЛАШЕНИЯ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ КАЖДЫЙ ГОД. В СОГЛАШЕНИЯХ
УТВЕРЖДАЮТСЯ КОЛИЧЕСТВО, СУММА И СРОКИ ПЛАТЕЖЕЙ В
МУНИЦИПАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ.
НА ТЕРРИТОРИИ ОДНОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЗАО ВЕДЕТСЯ ДОБЫЧА ПЕСКА ПО НЕСКОЛЬКИМ ЛИЦЕНЗИЯМ В
РАЗНЫХ КАРЬЕРАХ; СРОКИ ДЕЙСТВИЯ ЛИЦЕНЗИЙ РАЗЛИЧНЫЕ,
НАПРИМЕР 2008 - 2010 И 2009 - 2013 ГГ.
СОГЛАСНО П. П. 1 И 2 СТ. 261 НК РФ КОМПЕНСАЦИИ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДОГОВОРАМИ (СОГЛАШЕНИЯМИ) С ОРГАНАМИ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
С ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ И (ИЛИ) РОДОВЫМИ,
СЕМЕЙНЫМИ ОБЩИНАМИ КОРЕННЫХ МАЛОЧИСЛЕННЫХ НАРОДОВ,
ОТНОСЯТСЯ К РАСХОДАМ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
И ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ЛЕТ,
НО НЕ БОЛЕЕ СРОКА ЭКСПЛУАТАЦИИ, С 1-ГО ЧИСЛА МЕСЯЦА,
СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ, В КОТОРОМ ЗАВЕРШЕНЫ ДАННЫЕ
РАБОТЫ (ЭТАПЫ РАБОТ).
КАК ЗАО В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
ПЛАТЕЖИ ПО СОГЛАШЕНИЯМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ С МУНИЦИПАЛЬНЫМИ
ОБРАЗОВАНИЯМИ СУБЪЕКТА РФ, НА ТЕРРИТОРИИ КОТОРЫХ
ВЕДЕТСЯ ДОБЫЧА ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/380
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на освоение природных
ресурсов и сообщает следующее.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 261 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы на подготовку территории к ведению
горных, строительных и других работ в соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных
ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных
подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных
ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства
соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы,
предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения
добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, включаются в
состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока
эксплуатации участка недр.
Как следует из информации, представленной в письме, срок действия
лицензии организации на добычу песка в определенном карьере составляет
3 года.
Таким образом, поскольку срок эксплуатации в рассматриваемой
ситуации равен трем годам, считаем, что затраты на подготовку
территории к ведению горных, строительных и других работ должны
включаться в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли
равномерно в течение срока, не превышающего срока эксплуатации, т.е.
трех лет.
2. Согласно п. 1 ст. 261 Кодекса к расходам на освоение приходных
ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного
ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе
строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату
компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим
расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами
(соглашениями) с органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, с органами местного самоуправления и (или) родовыми,
семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими
налогоплательщиками.
Положениями п. 2 вышеуказанной статьи Кодекса установлено, что
такие расходы включаются в состав расходов равномерно в течение пяти
лет, но не более срока эксплуатации.
При этом при осуществлении расходов на освоение природных
ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы
учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой
налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для
целей налогообложения.
На основании п. 2 ст. 325 Кодекса расходы на освоение природных
ресурсов, предусмотренные п. 1 ст. 261 Кодекса, отражаются в
аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому
участку недр (месторождению) или участку территории (акватории),
отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на
право пользования недрами).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/380 |