ФГУП ОБРАТИЛОСЬ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД
С ИСКОВЫМ ЗАЯВЛЕНИЕМ О ВЗЫСКАНИИ С КОНТРАГЕНТА
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ. СУДОМ
ВЫНЕСЕНО РЕШЕНИЕ ОБ УДОВЛЕТВОРЕНИИ ИСКОВЫХ ТРЕБОВАНИЙ
О ВЗЫСКАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ.
В СУММУ ДОЛГА НЕ ВХОДЯТ НИ ПЕНИ, НИ ШТРАФЫ
ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА.
СЛЕДУЕТ ЛИ КВАЛИФИЦИРОВАТЬ ДАННЫЕ СУММЫ,
ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА,
ВСТУПИВШЕГО В ЗАКОННУЮ СИЛУ, КАК ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ
ДОХОД В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИЗНАНИЕ В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ СПИСАННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА О ВЗЫСКАНИИ
С ДОЛЖНИКА СУММЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/4/60
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
суммы долга, присужденной к взысканию, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 249 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
гл. 25 Кодекса в соответствии со ст. 271 или ст. 273 Кодекса.
На основании п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации датой
получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39
Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их
оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается, в
частности, передача на возмездной основе права собственности на
товары.
Соответственно, дата реализации товара в общем случае должна
совпадать с датой (моментом) передачи права собственности.
Таким образом, дата реализации товара является датой, когда
налогоплательщик должен был отразить в налоговом учете доход от
реализации.
В п. 3 ст. 248 Кодекса указано, что суммы, отраженные в составе
доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав
его доходов.
Учитывая изложенное, сумму основного долга по договору поставки,
присужденную к взысканию на основании решения суда, налогоплательщик
не должен включать в состав доходов для целей налогообложения прибыли
на дату вступления в силу судебного решения, поскольку указанная сумма
должна была быть отражена в составе доходов на дату реализации товара.
Положениями ст. 266 Кодекса установлено, что сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, суммы дебиторской задолженности могут быть
включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль только при условии наступления обстоятельств, установленных
ст. 266 Кодекса, в частности, если обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июня 2010 г.
N 03-03-06/4/60 |