ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НАХОДИЛОСЬ В ДЛИТЕЛЬНОЙ КОМАНДИРОВКЕ
НА ТЕРРИТОРИИ ФРАНЦУЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ ОНО ПОЛУЧАЛО ТАКЖЕ
НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА. КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2010 г.
N 20-14/4/019986
(Д)
В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в
России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за
пределами России.
На основании статьи 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения
признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Вместе с тем в статье 7 НК РФ установлен приоритет норм
международных договоров Российской Федерации.
Учитывая, что Французская Гвиана является заморским департаментом
Франции, следует применять положения Конвенции, заключенной между
Правительством Российской Федерации и Правительством Французской
Республики, об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в
отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.96 (далее -
Конвенция).
Так, в соответствии со статьей 15 Конвенции заработная плата,
оклад и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного
Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются
налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не
осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по
найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим
вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Согласно пункту 1 статьи 4 Конвенции резидент Договаривающегося
Государства - это любое лицо, которое по законодательству этого
Государства подлежит налогообложению в нем на основании его
местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации,
местонахождения руководящего органа или любого другого критерия
аналогичного характера. Это определение не включает лиц, подлежащих
налогообложению в этом Государстве только в отношении доходов от
источников в этом Государстве или в отношении находящегося в нем
имущества.
То есть если резидент России выполняет работу, оказывает услуги
или совершает иные действия на территории Французской Республики,
полученное за это вознаграждение подлежит налогообложению во
Французской Республике.
На основании статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым
агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату
налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего
заявления.
При отсутствии налогового агента излишне удержанный налог может
быть возвращен налогоплательщику налоговым органом при подаче им
соответствующей налоговой декларации и заявления о возврате, а также
документов, подтверждающих обоснованность возврата.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
27 февраля 2010 г.
N 20-14/4/019986 |