ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, КУПИЛА
ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ ДЛЯ ЗАЧИСЛЕНИЯ НА СВОЙ
ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ. КАКОВ ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ОТНОСИТЕЛЬНО
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ ИЛИ ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО ПЕРЕОЦЕНКЕ ВАЛЮТНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 февраля 2010 г.
N 16-15/131210
(Д)
На основании статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК
РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признается день
поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за
исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России (п. 11 ст.
250 НК РФ).
При применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату признания
соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше. Об этом сказано в пункте 8 статьи 271 НК РФ.
Статья 273 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок
признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных
курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод.
Поэтому, учитывая положения статьи 273 НК РФ, а также то, что пересчет
имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета
доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие
УСН и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в
виде положительных курсовых разниц должны учитывать в порядке,
установленном в пункте 8 статьи 271 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России, и отражают в Книге учета на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и
(или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости
от того, что произошло раньше).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы
1-го класса
А.Н. Чугунова
24 февраля 2010 г.
N 16-15/131210 |