ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ТОВАРАМИ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОСТАТКИ
ТОВАРА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО АССОРТИМЕНТНОГО УРОВНЯ
И ОДИНАКОВОЙ СТОИМОСТЬЮ БЕЗ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
И ОФОРМЛЕНИЯ СЛИЧИТЕЛЬНОЙ
ВЕДОМОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2010 г.
N 16-15/016379
(Д)
Под пересортицей товаров понимается появление излишков одного
сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования.
Причинами ее возникновения могут быть как отсутствие порядка приемки и
хранения товаров на складе, а также порядка документооборота, так и
недостаточный внутренний контроль движения товаров и халатное
отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и т.п.
Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49 утверждены Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Согласно пункту 5.3 Методических указаний может быть допущен
взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате
пересортицы. Однако такой зачет возможен только за один и тот же
проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица
в отношении товаров одного и того же наименования и равного
количества.
Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по
товарам разных наименований (даже однородных) неправомерно.
Также в НК РФ не предусмотрена корректировка остатков товаров без
проведения инвентаризации и выявления излишков (недостач) по
конкретным товарным позициям.
На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных
товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с
принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой
и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ. Так,
порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Так, стоимость материально-производственных запасов, прочего
имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или)
имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств,
определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном в пунктах 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 254 НК РФ.
Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам,
учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на
прибыль, относятся доходы в виде стоимости излишков
материально-производственных запасов и прочего имущества, которые
выявлены в результате инвентаризации.
Кроме того, к этой же группе расходов в соответствии с подпунктом
2 пункта 7 статьи 254 НК РФ относятся потери от недостачи и (или)
порчи при хранении и транспортировке материально-производственных
запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном Правительством РФ. Нормы естественной убыли
продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания
утверждены приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304.
К внереализационным расходам приравниваются затраты в виде
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки
от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт
отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в
подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/658.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы
1-го класса
Т.А. Пыхтина
17 февраля 2010 г.
N 16-15/016379 |