НЕКОММЕРЧЕСКАЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПОЛУЧАЕТ ПОЖЕРТВОВАНИЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ.
ОБЯЗАНА ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ (ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ) КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ,
ВОЗНИКАЮЩИЕ В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ ТАКИХ
ПОЖЕРТВОВАНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 февраля 2010 г.
N 16-12/016014
(Д)
Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265
Налогового кодекса РФ положительными (отрицательными) курсовыми
разницами признаются разницы, возникающие от переоценки имущества в
виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимые в связи с изменением официального курса иностранной
валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на
дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде
валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований
и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости
от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и
решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а
также целевые поступления от других организаций и (или) физических
лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности,
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
При получении целевых средств в иностранной валюте у
некоммерческой организации на валютном счете возникают валютные
ценности и одновременно - валютные обязательства, связанные с целевым
расходованием поступивших средств.
Вместе с тем при условии раздельного учета, а также целевого
использования указанных средств доходы и расходы, полученные
(произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Таким образом, полученные некоммерческой благотворительной
организацией пожертвования в иностранной валюте не учитываются в
составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого
использования и раздельного учета таких средств. Курсовые разницы по
указанным средствам, возникшие в результате изменения официального
курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не
учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы
1-го класса
Т.А. Пыхтина
16 февраля 2010 г.
N 16-12/016014 |