СОГЛАСНО ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.09.2005
N 03-11-02/37 ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В РОЗНИЦУ КАК ФИЗИЧЕСКИМ,
ТАК И ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ
ПРАВО ПРИМЕНЯТЬ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г. ПОД РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕЙ ПОНИМАЛАСЬ ТОРГОВЛЯ ТОВАРАМИ И ОКАЗАНИЕ
УСЛУГ ПОКУПАТЕЛЯМ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ, А ТАКЖЕ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПЛАТЕЖНЫХ КАРТ.
ПРИ ЭТОМ ОКАЗАНИЕ БЫТОВЫХ УСЛУГ ВЫДЕЛЕНО В НК РФ
КАК САМОСТОЯТЕЛЬНЫЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОТОРОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО
ПРИМЕНЯТЬ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД.
ЧТО ПОДРАЗУМЕВАЕТСЯ ПОД ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ
ПОКУПАТЕЛЯМ: ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ ПО
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ, ПЕРЕЧЕНЬ КОТОРЫХ ЗАКРЕПЛЕН В
ОБЩЕРОССИЙСКОМ КЛАССИФИКАТОРЕ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОК 004-93, ИЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ОКАЗАНИЮ
БЫТОВЫХ УСЛУГ, ПЕРЕЧЕНЬ КОТОРЫХ ЗАКРЕПЛЕН В ОБЩЕРОССИЙСКОМ
КЛАССИФИКАТОРЕ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ ОК 002-93?
МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕНВД, ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК РЕАЛИЗОВЫВАЛ ТОВАР В
РОЗНИЦУ И ОКАЗЫВАЛ ПРИ ЭТОМ СОПУТСТВУЮЩИЕ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕ УСЛУГИ ПОКУПАТЕЛЯМ - ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2010 г.
N 03-11-11/159
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности отнесения к розничной торговле в целях
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности сопутствующих услуг и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Исходя из ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход
переводится в том числе предпринимательская деятельность в сфере
розничной торговли.
До 1 января 2006 г. согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной
торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно действующей редакции ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи.
В соответствии с п. 98 Государственного стандарта РФ ГОСТ
Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного
Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под услугой
торговли понимается результат взаимодействия продавца и покупателя, а
также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей
покупателя при купле-продаже товаров. К данным услугам, в частности,
могут быть отнесены услуги по доставке товаров, по упаковке и сборке,
по установке приобретенных покупателем товаров и т.д.
Учитывая изложенное, если обязанность продавца по оказанию
дополнительных услуг предусматривается договором розничной
купли-продажи и их стоимость включается в цену реализуемого товара, то
такие услуги следует рассматривать как способ исполнения обязанности
продавца по передаче товара покупателю, а не в качестве
самостоятельного вида предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 458
Гражданского кодекса Российской Федерации). Поэтому оказание продавцом
сопутствующих услуг, предусмотренных договором розничной
купли-продажи, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный
доход как неотъемлемая часть предпринимательской деятельности,
связанной с осуществлением розничной торговли.
Если те или иные виды услуг оказываются на основании отдельного
договора, а не в рамках договора розничной купли-продажи и оплата за
оказанные услуги производится отдельно, то в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход такую
деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида
предпринимательской деятельности.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии со ст. 346.26 Кодекса
как в действующей редакции, так и в редакции, действовавшей до 1
января 2006 г., система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 9 Положения о
разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении
общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной
информации в социально-экономической области, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677
"Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной
информации в социально-экономической области" (далее - Положение),
определение по общероссийскому классификатору кода объекта
классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта,
осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения
этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции
общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных
законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление
органам государственной власти, органам местного самоуправления,
организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских
классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное
агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная
служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских
классификаторов.
Определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации,
возлагается на налогоплательщика.
В связи с этим по вопросам, касающимся применения
классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2010 г.
N 03-11-11/159 |