В СВЯЗИ СО ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г.
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ АБЗ. 3
П. 1 СТ. 54 НК РФ ДОПОЛНЕН СЛЕДУЮЩИМ ПРЕДЛОЖЕНИЕМ:
"НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД, В
КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К
ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ СЛУЧАЯХ,
КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ
К ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА".
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ООО НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 54 НК РФ
УЧЕСТЬ РАСХОДЫ (ДОХОДЫ) ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ПРИ
ОБНАРУЖЕНИИ СЛЕДУЮЩИХ ОШИБОК (ИСКАЖЕНИЙ):
НЕ ПРИЗНАНЫ РАСХОДЫ В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ
(ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ (НАПРИМЕР, В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ
ДОКУМЕНТОВ ПОСЛЕ СДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ);
ИЗЛИШНЕ НАЧИСЛЕНЫ ДОХОДЫ В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ
(ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ (НАПРИМЕР, В ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
РАБОТ (УСЛУГ) ДВАЖДЫ ВКЛЮЧЕНА ОДНА И ТА ЖЕ СУММА)?
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ООО В ПРОШЛОМ НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ)
ПЕРИОДЕ ВЫЯВЛЕНЫ КАК РАСХОДЫ, ТАК И ДОХОДЫ, ПРИЧЕМ
РАСХОДЫ ЗА ПРОШЛЫЙ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД
ПРЕВЫСИЛИ ДОХОДЫ ПРОШЛОГО НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО)
ПЕРИОДА, МОЖЕТ ЛИ ООО ТАКЖЕ УЧЕСТЬ ТАКИЕ РАСХОДЫ НА
ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 54 НК РФ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ
ПЕРИОДЕ ЛИБО НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ УТОЧНЕННУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ НА СУММЫ ВЫЯВЛЕННОГО ДОХОДА, А РАСХОДЫ
УЧЕСТЬ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 54 НК РФ
В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ
(ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ РАСХОДЫ (ДОХОДЫ) ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ,
ЕСЛИ С МОМЕНТА ВОЗНИКНОВЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ
(РАСХОДОВ) ПРОШЛО БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/388
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
При этом в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы
налога производится за период, в котором были совершены указанные
ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода
совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения).
Вместе с тем в соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса в редакции
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в
том числе не учтенные в момент возникновения расходы.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как
занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся
к прошлым налоговым периодам, налоговая база и сумма налога уточняются
в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). При этом ошибки
(искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога,
отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период
известен.
Пунктом 7 ст. 78 Кодекса установлено, что заявление о зачете или
возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие
перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Таким образом, налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом
периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога
на прибыль организаций, начиная с 1 января 2010 г. в соответствии с
абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса вправе провести перерасчет налоговой базы и
суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены такие ошибки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/388 |