О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
24 мая 2010 г.
N ШС-21-3/289@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо, поступившее из
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России,
по вопросу представления налогового расчета налоговым агентом и
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен статьей 275 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи
275 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика в виде
дивидендов является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с
учетом положений данного пункта.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты.
На основании пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина
России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным в Минюсте России
02.06.2008 N 11790), Налоговый расчет по форме, утвержденной данным
Приказом, в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога
на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником
выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности
налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на
прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской
организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде
дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на
прибыль организаций, то у нее, соответственно, не возникает
обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган
указанного выше Налогового расчета по налогу на прибыль организаций.
В приведенной в письме ситуации учредителями общества с
ограниченной ответственностью являются только физические лица и
причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы
физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты
дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения,
обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и
представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу
либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций не возникает.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
24 мая 2010 г.
N ШС-21-3/289@ |