О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПЕРЕСЕЛЕНИЕ ЖИТЕЛЕЙ С
ТЕРРИТОРИИ САНИТАРНО-ЗАЩИТНОЙ ЗОНЫ В СООТВЕТСТВИИ С
ПРОЕКТОМ ФОРМИРОВАНИЯ САНИТАРНО-ЗАЩИТНОЙ ЗОНЫ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПРОМЫШЛЕННОГО ОБЪЕКТА (ЗАТРАТЫ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИР ДЛЯ ОБМЕНА НА ЖИЛЫЕ ДОМА,
РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ САНИТАРНО-ЗАЩИТНОЙ ЗОНЫ,
ЗАТРАТЫ НА СНОС ЭТИХ ДОМОВ).
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/418
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов
организации на создание санитарно-защитной зоны и сообщает следующее.
В соответствии с положениями Федерального закона от 10.01.2002 N
7-ФЗ "Об охране окружающей среды" в целях охраны окружающей среды
городских и сельских поселений создаются защитные и охранные зоны, в
том числе санитарно-защитные зоны. В частности, такие зоны создаются
вокруг промышленных зон и объектов хозяйственной и иной деятельности,
оказывающих негативное воздействие на окружающую среду.
Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О
санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" установлено, что
при проектировании, строительстве, реконструкции, техническом
перевооружении, расширении, консервации и ликвидации промышленных,
транспортных объектов, зданий и сооружений культурно-бытового
назначения, жилых домов, объектов инженерной инфраструктуры и
благоустройства и иных объектов необходимо соблюдать санитарные
правила.
Постановлением Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 25.09.2007 N 74 утверждены
Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы "Санитарно-защитные
зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных
объектов. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03" (далее - Правила).
В Правилах установлены гигиенические требования к размеру
санитарно-защитных зон в зависимости от санитарной классификации
предприятий, сооружений и иных объектов, требования к их организации и
благоустройству, основания к пересмотру этих размеров. Указанные
требования распространяются на размещение, проектирование,
строительство и эксплуатацию вновь строящихся, реконструируемых и
действующих предприятий, зданий и сооружений, в том числе
промышленного назначения, которые являются источниками воздействия на
среду обитания и здоровье человека.
Пунктами 3.1 и 3.2 Правил предусмотрено, что проектирование
санитарно-защитных зон осуществляется на всех этапах разработки
градостроительной документации, проектов строительства, реконструкции
и эксплуатации отдельного промышленного объекта и производства и (или)
группы промышленных объектов и производств.
Размеры и границы санитарно-защитной зоны определяются в проекте
санитарно-защитной зоны. Разработка проекта санитарно-защитной зоны
для объектов I - III классов опасности является обязательной.
В проекте санитарно-защитной зоны на строительство новых,
реконструкцию или техническое перевооружение действующих промышленных
объектов, производств и сооружений должны быть предусмотрены
мероприятия и средства на организацию санитарно-защитных зон, включая
отселение жителей в случае необходимости. Выполнение мероприятий,
включая отселение жителей, обеспечивают должностные лица
соответствующих промышленных объектов и производств.
Из письма следует, что проект формирования санитарно-защитной
зоны действующего промышленного объекта предусматривает переселение
жителей с территории санитарно-защитной зоны. В этих целях
организацией приобретены жилые квартиры, заключены договоры мены жилых
домов с жителями, проживающими на указанной территории, и после
перехода права собственности на данные дома к организации осуществлен
их снос.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в составе материальных расходов учитываются
затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных
средств и иного имущества природоохранного назначения, и в частности -
расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в
соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.
В то же время в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а если имущество получено безвозмездно -
как сумма, в которую оно оценено согласно п. 8 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных Кодексом). Первоначальная стоимость основного
средства погашается через механизм амортизации.
Таким образом, расходы производственной организации по
формированию санитарно-защитных зон в соответствии с государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативам, обязанность по
формированию которых согласно предпроектной и проектной документации
обусловлена созданием, реконструкцией, техническим перевооружением
основных средств, признаются расходами, связанными с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.
На основании ст. 257 Кодекса подобные расходы, в том числе
затраты на отселение жителей (включая затраты на приобретение квартир
для обмена на жилые дома, расположенные на территории
санитарно-защитной зоны, затраты на снос этих домов), учитываются в
первоначальной стоимости объекта основных средств.
Затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, в том
числе указанные выше затраты на отселение жителей, которые невозможно
отнести к конкретному объекту основных средств, учитываются в составе
материальных расходов на основании ст. 254 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/418 |