В СИЛУ П. 2 СТ. 226 НК РФ ИСЧИСЛЕНИЕ СУММ И УПЛАТА
НАЛОГА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРОИЗВОДЯТСЯ В ОТНОШЕНИИ ВСЕХ
ДОХОДОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ИСТОЧНИКОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ДОХОДОВ, В ОТНОШЕНИИ
КОТОРЫХ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 214.1, 227, 227.1 И 228 НК РФ.
СОГЛАСНО П. 10 СТ. 214.1 НК РФ РАСХОДАМИ ПО ОПЕРАЦИЯМ
С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ И ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ,
РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ХРАНЕНИЕМ И ПОГАШЕНИЕМ ЦЕННЫХ БУМАГ, К
ТАКИМ РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ СУММЫ,
УПЛАЧИВАЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ЦЕННЫХ БУМАГ.
СОГЛАСНО ГК РФ ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ МОГУТ
СОВЕРШАТЬСЯ КАК В ФОРМЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ТАК И В ФОРМЕ
МЕНЫ.
КАКИЕ РАСХОДЫ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ - БРОКЕР ИМЕЕТ ПРАВО
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НДФЛ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
КЛИЕНТОМ-ФИЗЛИЦОМ ДАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ЕСЛИ ОНИ БЫЛИ
ПРИОБРЕТЕНЫ ИМ В ОБМЕН НА ИНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ ИЛИ ИНОЕ
ИМУЩЕСТВО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2010 г.
N 03-04-06/2-128
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц с дохода,
полученного от продажи организацией-брокером ценных бумаг, ранее
приобретенных налогоплательщиком по договору мены, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается
доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по
договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу
налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в
соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда организация выступает в
качестве одного из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и
обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз. 2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что
налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в пользу
налогоплательщика.
Из этого следует, что организация-брокер в качестве налогового
агента не может учитывать расходы физического лица, произведенные им
без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены физическим лицом самостоятельно
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июня 2010 г.
N 03-04-06/2-128 |