ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ
ПРИНАДЛЕЖАТ ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ ДЛЯ ВРЕМЕННОГО ПРОЖИВАНИЯ,
НАЗНАЧЕНИЕ - ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 220 НК РФ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕМ 1 000
000 РУБ., ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ПРИ ПРОДАЖЕ ЖИЛЫХ ДОМОВ,
КВАРТИР, КОМНАТ, ВКЛЮЧАЯ ПРИВАТИЗИРОВАННЫЕ ЖИЛЫЕ
ПОМЕЩЕНИЯ, ДАЧ, САДОВЫХ ДОМИКОВ ИЛИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
И ДОЛЕЙ В УКАЗАННОМ ИМУЩЕСТВЕ, НАХОДИВШИХСЯ В
СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ, И В
РАЗМЕРЕ, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕМ 250 000 РУБ., - ПРИ ПРОДАЖЕ
ИНОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДИВШЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ.
УЧИТЫВАЯ, ЧТО В НК РФ ОТСУТСТВУЕТ КАТЕГОРИЯ "ЖИЛОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ ДЛЯ ВРЕМЕННОГО ПРОЖИВАНИЯ" С НАЗНАЧЕНИЕМ -
ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, К КАКОЙ КАТЕГОРИИ ОТНОСЯТСЯ
ВЫШЕУКАЗАННЫЕ ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ: "ЖИЛЫЕ ДОМА, КВАРТИРЫ,
КОМНАТЫ, ВКЛЮЧАЯ ПРИВАТИЗИРОВАННЫЕ ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ,
ДАЧИ, САДОВЫЕ ДОМИКИ ИЛИ ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ И ДОЛИ В
УКАЗАННОМ ИМУЩЕСТВЕ" ИЛИ "ИНОЕ ИМУЩЕСТВО"?
В КАКОЙ СУММЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ ПО НДФЛ: 1 000 000 РУБ. ИЛИ 250 000 РУБ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/7-336
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета при
продаже жилых помещений для временного проживания, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при
определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах,
полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб.
Поскольку жилые помещения для временного проживания не упомянуты
в перечне имущества, от продажи которого имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме 1 000 000 руб., такие помещения (в случае
нахождения его в собственности налогоплательщика менее трех лет)
относятся к "иному имуществу".
В связи с этим при продаже одновременно всех жилых помещений для
временного проживания, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, по одному договору купли-продажи возможно получение
имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 250
000 руб.
В случае если жилые помещения для временного проживания,
находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будут
продаваться физическим лицам систематически, то данная деятельность
может содержать признаки предпринимательской деятельности, что влечет
за собой обязанность регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя и уплаты налогов в связи с осуществлением этой
деятельности.
В данном случае в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса в отношении доходов, получаемых индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет не
предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/7-336 |