23.12.2009 ФИЗЛИЦОМ И ЕГО ДОЧЕРЬЮ БЫЛИ СОВЕРШЕНЫ ДВЕ
СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ:
1. ЗА 1 840 000 РУБ. ПРОДАНА КВАРТИРА, НАХОДИВШАЯСЯ ДО
СОВЕРШЕНИЯ УКАЗАННОЙ СДЕЛКИ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ ФИЗЛИЦА И ЕГО ДОЧЕРИ ПО 1/2 ДОЛЕ У
КАЖДОЙ. УКАЗАННАЯ КВАРТИРА БЫЛА ПРИВАТИЗИРОВАНА В 2009
Г. И, СООТВЕТСТВЕННО, ДО ЕЕ ПРОДАЖИ НАХОДИЛАСЬ В
СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ. ПЕРЕДАТОЧНЫЙ АКТ НА
КВАРТИРУ ПОДПИСАН В ДЕНЬ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА -
23.12.2009, ДАТА ВЫДАЧИ СВИДЕТЕЛЬСТВА О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ СДЕЛКИ - 21.01.2010.
2. ЗА 1 350 000 РУБ. ПРИОБРЕТЕНА КВАРТИРА В ОБЩУЮ
ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ ФИЗЛИЦОМ С ДОЧЕРЬЮ. ПЕРЕДАТОЧНЫЙ
АКТ ПОДПИСАН В ДЕНЬ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА - 23.12.2009,
А РЕГИСТРАЦИЯ СДЕЛКИ СОВЕРШЕНА 21.01.2010.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОБЕ СДЕЛКИ И ИХ РЕГИСТРАЦИЯ СОВЕРШЕНЫ
ОДНОВРЕМЕННО.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ФИЗЛИЦО НАХОДИТСЯ НА ПЕНСИИ И
ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 13%, ПОМИМО
ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ, НЕ ИМЕЕТ.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО И ЕГО ДОЧЬ ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО
НФДЛ ЗА 2009 Г. ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМИ
НАЛОГОВЫМИ ВЫЧЕТАМИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМИ ПП. 1 П. 1 СТ.
220 НК РФ, В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ КВАРТИРЫ, А ТАКЖЕ
НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ ПП. 2 П. 1 СТ. 220
НК РФ, В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/7-339
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при
определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности,
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса определено, что при
реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного
в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
В связи с тем что проданная квартира находилась в общей долевой
собственности, Вы имеете право на имущественный налоговый вычет,
пропорциональный Вашей доле в этой квартире.
Поскольку, как следует из письма, расчеты между сторонами
произведены в 2009 г., доход от продажи данной квартиры получен в 2009
г. и Вы имеете право на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2009 г.
Что касается имущественного налогового вычета при покупке
квартиры, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной
им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.
При этом в соответствии с абз. 25 данного подпункта при
приобретении имущества в общую долевую собственность размер
имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и
документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
В случае если свидетельство о государственной регистрации права
собственности получено (будет получено) в 2010 г., налогоплательщик
вправе обратиться в налоговый орган в установленном порядке за
получением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п.
1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010 г. и последующие годы.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
Из письма следует, что в настоящее время Вы находитесь на пенсии
и доходов, облагаемых по ставке 13%, не имеете.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено, что пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с Вашего дохода в виде пенсии сумма
налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется,
имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
В случае если у Вас будут иные доходы, подлежащие налогообложению
по ставке 13 процентов, Вы будете иметь возможность получить
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Если Ваша дочь имеет доходы, облагаемые по ставке 13%, она вправе
по доходам за 2010 г. (при наличии свидетельства о государственной
регистрации права собственности) получить имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, пропорциональный ее
доле в праве собственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/7-339 |