СОГЛАСНО СТ. 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 05.04.2010 N
41-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" СТ. 223 НК
РФ ДОПОЛНЕНА П. 3 СЛЕДУЮЩЕГО СОДЕРЖАНИЯ: "СУММЫ
ВЫПЛАТ, ПОЛУЧЕННЫЕ НА СОДЕЙСТВИЕ САМОЗАНЯТОСТИ
БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН И СТИМУЛИРОВАНИЕ СОЗДАНИЯ
БЕЗРАБОТНЫМИ ГРАЖДАНАМИ, ОТКРЫВШИМИ СОБСТВЕННОЕ ДЕЛО,
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАБОЧИХ МЕСТ ДЛЯ ТРУДОУСТРОЙСТВА
БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ
СИСТЕМЫ РФ В СООТВЕТСТВИИ С ПРОГРАММАМИ, УТВЕРЖДАЕМЫМИ
СООТВЕТСТВУЮЩИМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ,
УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ НАЛОГОВЫХ
ПЕРИОДОВ С ОДНОВРЕМЕННЫМ ОТРАЖЕНИЕМ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
СУММ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ В ПРЕДЕЛАХ ФАКТИЧЕСКИ
ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАСХОДОВ КАЖДОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ УСЛОВИЯМИ ПОЛУЧЕНИЯ УКАЗАННЫХ СУММ
ВЫПЛАТ".
ПО КАКОЙ СТРОКЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 3-НДФЛ
СЛЕДУЕТ ОТРАЖАТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО СУБСИДИИ,
ПОЛУЧЕННОЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА СОДЕЙСТВИЕ
САМОЗАНЯТОСТИ БЕЗРАБОТНЫХ ГРАЖДАН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/3-333
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на
доходы физических лиц сумм выплат, полученных на содействие
самозанятости безработных граждан и стимулирование создания
безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных
рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в ст.
223 Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 г. предусматривается
особый порядок учета для целей определения налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц сумм денежных средств, полученных за счет
средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на содействие
самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими
гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.
Согласно п. 3 ст. 223 Кодекса указанные суммы учитываются в
составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным
отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах
фактически осуществленных расходов каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
Из вышеизложенной нормы п. 3 ст. 223 Кодекса следует, что
указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических
лиц только после осуществления расходов. Следовательно, фактически
произведенные в налоговом периоде суммы расходов, а также
соответствующие им суммы доходов отражаются в п. п. 2.1 "Сумма дохода"
и 2.2 "Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе
профессионального налогового вычета" разд. 2 "Показатели, используемые
для расчета налоговой базы и суммы налога" листа В формы налоговой
декларации по налогу на доходы физических лиц.
В случае нарушения условий получения выплат такие суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором
допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода
сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся
неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов данного
налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июня 2010 г.
N 03-04-05/3-333 |