ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ
ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ УГОЛЬНОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ В БЮДЖЕТ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ НА
ВЫПЛАТУ ДОПЛАТ К ПЕНСИИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ
ЗАКОНОМ ОТ 10.05.2010 N 84-ФЗ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июня 2010 г.
N 03-03-04/2
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.05.2010 N 84-ФЗ "О
дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников
организаций угольной промышленности" (далее - Федеральный закон N
84-ФЗ) с 1 января 2011 г. лица, работавшие в организациях угольной
промышленности непосредственно полный рабочий день на подземных и
открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных
частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт не менее 25
лет либо не менее 20 лет в качестве работников ведущих профессий -
горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных
молотках, машинистов горных выемочных машин и получающие пенсии в
соответствии с законодательством Российской Федерации (далее -
работники организаций угольной промышленности), имеют право на
ежемесячную доплату к пенсии (далее - доплата к пенсии) за счет
взносов, уплачиваемых организациями угольной промышленности (далее -
плательщики взносов) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации
на выплату доплаты к пенсии (далее - взносы).
Статьей 5 Федерального закона N 84-ФЗ установлено, что финансовое
обеспечение расходов на выплату доплаты к пенсии, включая расходы на
организацию работы по ее выплате и доставке, производится за счет
взносов, поступивших от плательщиков взносов, сумм пеней, начисленных
за несвоевременную уплату взносов, и штрафов за неправомерные
действия, связанные с реализацией Федерального закона N 84-ФЗ.
Статьей 6 Федерального закона N 84-ФЗ для плательщиков взносов
установлен тариф взносов в размере 6,7 процента выплат и иных
вознаграждений, начисленных в пользу работников, непосредственно
занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах
(включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и
сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий -
горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных
молотках, машинистов горных выемочных машин.
Что касается вопроса об учете в целях налогообложения прибыли
расходов в виде взносов, уплачиваемых организациями угольной
промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на
выплату доплат к пенсии в соответствии с Федеральным законом N 84-ФЗ,
сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
для российских организаций определяется как полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Расходы в виде взносов, уплачиваемых организациями угольной
промышленности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на
выплату доплат к пенсии на основании федерального закона, не
поименованы в ст. 270 НК РФ и в целях ст. 252 НК РФ являются
обоснованными затратами.
Учитывая изложенное, с 1 января 2011 г. расходы в виде взносов,
уплачиваемых организациями угольной промышленности в бюджет
Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату доплат к пенсии,
следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 июня 2010 г.
N 03-03-04/2 |