ОБЩИМ СОБРАНИЕМ УЧАСТНИКОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
СОСТОЯВШИМСЯ В 2010 Г., ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О
РАСПРЕДЕЛЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ
ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ (2004 - 2008 ГГ.) В ПОЛЬЗУ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
ПРИ ЭТОМ УСЛОВИЯ, ДАЮЩИЕ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ
СТАВКИ ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ
ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ, НЕ ВЫПОЛНЯЛИСЬ ДО 2010 Г. И
СТАЛИ СОБЛЮДАТЬСЯ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ ТОЛЬКО В 2010 Г. (ДО
ДАТЫ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ О РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ
ЛЕТ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ).
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ 0% ПО ДОХОДАМ В
ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРЕДУСМОТРЕННУЮ ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК
РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/415
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется
налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения
о выплате дивидендов получающая дивиденды организация:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на
праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 млн руб.
Следовательно, стоимость приобретения и (или) получения в
соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность
доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна
превышать 500 млн руб., а для применения налоговой ставки в размере 0
процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей
500 млн руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации.
Учитывая изложенное, налогообложение доходов в виде дивидендов,
соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса,
осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России
не относится.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/415 |