ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОПЛИВА ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ АВТОМОБИЛЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАЕТ
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ "НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВ И
СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА АВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ",
ВВЕДЕННЫЕ В ДЕЙСТВИЕ РАСПОРЯЖЕНИЕМ МИНТРАНСА РОССИИ ОТ
14.03.2008 N АМ-23-Р.
В 2010 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА АВТОМОБИЛИ МАРКИ
ВАЗ-217030, НА КОТОРЫЕ МИНТРАНСОМ РОССИИ НЕ УТВЕРЖДЕНЫ
НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВ.
В ЦЕЛЯХ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ПРИКАЗОМ ПРЕДПРИЯТИЯ НОРМ
РАСХОДА ТОПЛИВ НА АВТОМОБИЛИ МАРКИ ВАЗ-217030
ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ЗАЯВКУ В НАУЧНУЮ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННУЮ
ОРГАНИЗАЦИЮ НА РАЗРАБОТКУ ТАКИХ НОРМ ПО СПЕЦИАЛЬНОЙ
ПРОГРАММЕ-МЕТОДИКЕ.
СРОК РАЗРАБОТКИ ДАННЫХ НОРМ ОПРЕДЕЛЕН ДО КОНЦА III
КВАРТАЛА 2010 Г.
ВОЗМОЖНО ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
ОТНОШЕНИИ АВТОМОБИЛЕЙ, ДЛЯ КОТОРЫХ НОРМЫ РАСХОДА
ТОПЛИВА И СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НЕ УТВЕРЖДЕНЫ, ДО
ПРИНЯТИЯ ПРИКАЗА ОРГАНИЗАЦИИ, УТВЕРЖДАЮЩЕГО НОРМЫ,
РАЗРАБОТАННЫЕ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ НАУЧНОЙ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ТЕХНИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИЕЙ И (ИЛИ)
ИНФОРМАЦИЕЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЙ ИЗГОТОВИТЕЛЕМ АВТОМОБИЛЯ?
КАКИЕ НОРМЫ РАСХОДА ТОПЛИВ ДО ПРИНЯТИЯ ПРИКАЗА
ОРГАНИЗАЦИИ, УТВЕРЖДАЮЩЕГО НОРМЫ, РАЗРАБОТАННЫЕ В
УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ НАУЧНОЙ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕОБХОДИМО ПРИМЕНЯТЬ ДЛЯ СЛУЖЕБНОГО
АВТОМОБИЛЯ ВАЗ-217030?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2010 г.
N 03-03-06/4/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
затрат на приобретение ГСМ и сообщает следующее.
Организация может учитывать расходы на приобретение
горюче-смазочных материалов либо в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе
материальных расходов, либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в
зависимости от назначения используемого транспорта.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы
на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта).
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на трансформацию и передачу энергии.
Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов
на ГСМ при исчислении налога на прибыль.
В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным
в ст. 252 Кодекса, в частности, должны быть обоснованы. При этом
расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном
транспорте установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода
топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными
в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации
от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических
рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на
автомобильном транспорте".
В соответствии с п. 6 указанных Методических рекомендаций для
моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую
Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители
местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие
своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в
установленном порядке научными организациями, осуществляющими
разработку таких норм по специальной программе-методике.
Таким образом, при определении обоснованности произведенных
затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля
налогоплательщик может учитывать Методические рекомендации "Нормы
расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте",
введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской
Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических
рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на
автомобильном транспорте".
Как следует из письма, в целях введения в действие приказом
организации норм расхода топлив в отношении автомобилей, для которых
нормы расхода топлив и смазочных материалов не утверждены,
налогоплательщиком подана заявка в научную специализированную
организацию на разработку таких норм.
Считаем, что до принятия приказа организации, утверждающего
нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может
руководствоваться соответствующей технической документацией и (или)
информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2010 г.
N 03-03-06/4/61 |