В 2008 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО
СТРОИТЕЛЬСТВА ПРИОБРЕЛА У ЗАСТРОЙЩИКА НЕЖИЛОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ (ЧАСТЬ ПЕРВОГО ЭТАЖА В ЖИЛОМ ДОМЕ) БЕЗ
"ЧИСТОВОЙ" ОТДЕЛКИ. АКТ СДАЧИ-ПРИЕМКИ С ЗАСТРОЙЩИКОМ
БЫЛ ПОДПИСАН В МАЕ 2008 Г., РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА ПОМЕЩЕНИЕ ОФОРМЛЕНА В МАРТЕ 2009 Г. В
НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ПОМЕЩЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НЕ
ИСПОЛЬЗУЕТСЯ, ТАК КАК ФИНАНСОВОЙ ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО
РЕМОНТА У ОРГАНИЗАЦИИ В ПЕРИОД КРИЗИСА НЕТ.
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ВЫШЕУКАЗАННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ
НА СЧЕТЕ 08, НЕ СТАВЯ ЕГО НА УЧЕТ НА СЧЕТ 01 В СВЯЗИ С
НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НЕТ РЕМОНТА)?
КОГДА СЛЕДУЕТ ВВОДИТЬ ЗДАНИЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ, НАЧИСЛЯТЬ
АМОРТИЗАЦИЮ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И
ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО - В МАЕ 2008 Г. (АКТ
СДАЧИ-ПРИЕМКИ С ЗАСТРОЙЩИКОМ), ИЛИ В МАРТЕ 2009 Г.
(ГОСРЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ), ИЛИ ПО ОКОНЧАНИИ
РЕМОНТНЫХ РАБОТ, КОГДА ПОМЕЩЕНИЕ БУДЕТ ГОТОВО К
ИСПОЛЬЗОВАНИЮ?
ЕСЛИ ПОМЕЩЕНИЕ ПРИНЯТО К УЧЕТУ НА СЧЕТЕ 01 И
ПРОИЗВОДИТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ, ТО:
- МОЖНО ЛИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 256
(ОБЪЕКТ НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ, ТЕМ САМЫМ НЕ
УМЕНЬШАЯ СТОИМОСТИ ЭТОГО ПОМЕЩЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
НА СУММУ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ;
ИЛИ
- СЛЕДУЕТ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ,
УМЕНЬШАТЬ СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ НА СУММУ НАЧИСЛЕННОЙ
АМОРТИЗАЦИИ, А ПРИ РАСЧЕТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ
УМЕНЬШАТЬ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ НА СУММУ
НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/425
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения
по практике применения нормативных правовых актов министерства, а
также по опенке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Статьей 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что право собственности на созданный объект
недвижимого имущества регистрируется на основании документов,
подтверждающих факт его создания.
Таким документом является разрешение на ввод объекта в
эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации),
которое удостоверяет выполнение строительства, реконструкции,
капитального ремонта объекта капитального строительства в полном
объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие
построенного, реконструируемого, отремонтированного объекта
капитального строительства градостроительному плану земельного участка
и проектной документации. При этом к заявлению о выдаче разрешения на
ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в том числе акт приемки
объекта капитального строительства (в случае осуществления
строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании
договора) и документ, подтверждающий соответствие построенного,
реконструированного, отремонтированного объекта капитального
строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом,
осуществляющим строительство.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и Положению по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от
30.12.1993 N 160) расходы застройщика, связанные с возведеньем
объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском
учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и списываются на
счет 01 "Основные средства" при принятии инвестором, застройщиком
(заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве
основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном
выполнении условий, установленных п. 4 этого Положения, то есть когда
объект приведен в состояние, пригодное для использования в
деятельности организации.
В части начисления амортизации для целей налогообложения прибыли
сообщаем следующее.
На основании п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в
целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20
000 руб.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества,
согласно п. 4 ст. 259 Кодекса, начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Учитывая изложенное, считаем, что по объектам, не введенным в
эксплуатацию и не используемым для извлечения дохода, амортизация
начисляться не может.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/425 |