О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ ЗЕМЕЛЬНЫХ ДОЛЕЙ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ПРИВАТИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
УГОДИЙ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2010 г.
N 03-05-06-02/59
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о налогообложении земельных долей,
полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, и сообщается
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектами налогообложения, на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право
собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения
этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и
сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
документ, подтверждающий право собственности, право постоянного
(бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения
на земельный участок.
В силу п. 1 ст. 392 Кодекса в отношении земельных участков,
находящихся в общей долевой собственности, налоговая база по
земельному налогу определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте
земель сельскохозяйственного назначения" установлено, что земельная
доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до
вступления в силу данного Федерального закона, является долей в праве
общей собственности на земельные участки из земель
сельскохозяйственного назначения.
На основании ст. 18 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ
свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а при их
отсутствии выписки из принятых до вступления в силу указанного
Федерального закона решений органов местного самоуправления о
приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на
земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая изложенное, налогоплательщиками земельного налога в
отношении земельных долей, полученных при приватизации
сельскохозяйственных угодий, признаются собственники таких земельных
долей.
Одновременно сообщается, что особенности оборота долей в праве
общей собственности на земельные участки из земель
сельскохозяйственного назначения определены в гл. III Федерального
закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ.
В частности, в силу п. 1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2002
N 101-ФЗ участник долевой собственности без выделения земельного
участка в счет земельной доли по своему усмотрению вправе завещать
свою земельную долю, внести ее в уставный (складочный) капитал
сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок,
находящийся в долевой собственности, либо передать свою земельную долю
в доверительное управление, продать или подарить ее другому участнику
долевой собственности, а также сельскохозяйственной организации или
гражданину - члену крестьянского (фермерского) хозяйства, использующим
земельный участок, находящийся в долевой собственности. Участник
долевой собственности вправе распорядиться земельной долей по своему
усмотрению иным образом только после выделения земельного участка в
счет земельной доли.
Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ
участник долевой собственности на земельный участок из земель
сельскохозяйственного назначения вправе выделить земельный участок в
счет своей земельной доли. При этом местоположение земельного участка,
выделяемого в счет земельной доли, определяется участниками долевой
собственности в соответствии с решением общего собрания участников
долевой собственности при утверждении местоположения части
находящегося в долевой собственности земельного участка,
предназначенной для выделения в первоочередном порядке.
Кроме того, отмечается, что на основании Положения о Министерстве
сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 450, федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и
реализации государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере земельных отношений в части, касающейся земель
сельскохозяйственного назначения, является Минсельхоз России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 июня 2010 г.
N 03-05-06-02/59 |