Страницы: 1 2
29. Если в бухгалтерской отчетности существенно искажена
информация, представленная в форме пояснения, то аудитор должен
привести в специальной части описание такого искажения.
30. Если существенное искажение бухгалтерской отчетности связано
с нераскрытием информации, которая должна быть раскрыта, аудитор
должен:
а) обсудить факт нераскрытия информации с представителями
собственника аудируемого лица;
б) описать в специальной части характер нераскрытой информации;
в) если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации, включить нераскрытую информацию в специальную часть, если
это практически осуществимо на основе полученных достаточных
надлежащих аудиторских доказательств.
31. Включение нераскрытой информации в специальную часть
практически не осуществимо, если:
а) информация, подлежащая раскрытию, не была заранее подготовлена
руководством аудируемого лица или в силу иных причин не может быть
оперативно получена аудитором;
б) согласно суждению аудитора объем раскрываемой информации будет
непропорциональным по отношению ко всему аудиторскому заключению.
32. Если аудитор выражает модифицированное мнение из-за
отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, то аудитор должен включить в специальную часть
описание причин этого.
33. Если аудитор выражает отрицательное мнение или отказывается
от выражения мнения, то он должен описать в специальной части иные
ставшие ему известными обстоятельства, которые могли бы потребовать
модифицирования мнения, а также их влияние на бухгалтерскую
отчетность.
34. В зависимости от формы модифицированного мнения часть
аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется "Мнение
с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".
35. В случае, когда аудитор выражает модифицированное мнение, в
части, содержащей мнение аудитора, используются следующие
формулировки:
а) "По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
[аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его]
финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
[отчетный год] год в соответствии с установленными правилами
составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в связи с
существенным искажением бухгалтерской отчетности);
б) "По нашему мнению, за исключением возможного влияния на
бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей
основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность
отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата],
результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение
денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными
правилами составления бухгалтерской отчетности." (мнение с оговоркой в
связи с отсутствием возможности получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства);
в) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств,
указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного
мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое
положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата],
результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение
денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными
правилами составления бухгалтерской отчетности." (отрицательное
мнение);
г) "По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств,
указанных в части, содержащей основание для отказа от выражения
мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для
выражения мнения, и, соответственно, мы не выражаем мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности [аудируемого лица]." (отказ от
выражения мнения из-за отсутствия возможности получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства).
36. В случае, когда аудитор выражает мнение с оговоркой или
отрицательное мнение, описание ответственности аудитора в аудиторском
заключении должно быть изменено: в него включается заявление о том,
что аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства
представляют достаточные и надлежащие основания для выражения
модифицированного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
37. В случае, когда аудитор отказывается от выражения мнения
из-за отсутствия возможности получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства:
а) вводная часть аудиторского заключения должна быть изменена: в
нее включается заявление о том, что аудитор был привлечен к проведению
аудита бухгалтерской отчетности;
б) описание ответственности аудитора и объема аудита в
аудиторском заключении должно быть изменено следующим образом: "Наша
ответственность заключается в выражении мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в соответствии с
федеральными стандартами аудиторской деятельности. Вследствие
обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для отказа от
выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие основание для
выражения мнения аудитора".
38. Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного
мнения приведены в приложении N 2 к настоящему стандарту.
39. В случае, когда аудитор предполагает модифицировать мнение в
аудиторском заключении, он должен сообщить представителям
собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали
причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного
мнения.
40. Сообщение представителям собственников аудируемого лица
обстоятельств, которые стали причиной предполагаемого модифицирования
мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании
модифицированного мнения дает возможность:
а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого
лица о предполагаемом выражении модифицированного мнения и причинах
(или обстоятельствах), приведших к этому;
б) аудитору найти понимание у представителей собственников
аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого
выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие
расхождений во мнении с руководством аудируемого лица при их наличии;
в) представителям собственников аудируемого лица, если это
уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в
отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению
модифицированного мнения.
Приложение N 1
к федеральному стандарту
аудиторской деятельности
(ФСАД 2/2010) "Модифицированное
мнение в аудиторском заключении",
утвержденному Приказом
Минфина России
от 20 мая 2010 года
N 46н
ЗАВИСИМОСТЬ
ФОРМЫ МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ ОТ СУЖДЕНИЯ АУДИТОРА
О ХАРАКТЕРЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, СТАВШИХ ПРИЧИНОЙ ВЫРАЖЕНИЯ
МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ, И СТЕПЕНИ РАСПРОСТРАНЕНИЯ
ИХ ВЛИЯНИЯ (ВОЗМОЖНОГО ВЛИЯНИЯ) НА БУХГАЛТЕРСКУЮ
(ФИНАНСОВУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ
---------------------------------------------------------------------------
| Характер обстоятельств, | Суждение аудитора о степени распространения |
|ставших причиной выражения|влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую |
| модифицированного мнения | (финансовую) отчетность |
| |----------------------------------------------|
| |существенное влияние, | существенное и |
| | но не всеобъемлющее | всеобъемлющее |
| | | влияние |
|--------------------------|----------------------|-----------------------|
|Бухгалтерская (финансовая)|Мнение с оговоркой |Отрицательное мнение |
|отчетность существенно | | |
|искажена | | |
|--------------------------|----------------------|-----------------------|
|Отсутствие возможности |Мнение с оговоркой |Отказ от выражения |
|получения достаточных | |мнения |
|надлежащих аудиторских | | |
|доказательств | | |
---------------------------------------------------------------------------
Приложение N 2
к федеральному стандарту
аудиторской деятельности
(ФСАД 2/2010) "Модифицированное
мнение в аудиторском заключении",
утвержденному Приказом
Минфина России
от 20 мая 2010 года
N 46н
ПРИМЕРЫ
АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ С ВЫРАЖЕНИЕМ
МОДИФИЦИРОВАННОГО МНЕНИЯ
Пример 1
Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой
в связи с существенным искажением
бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным
законом "О бухгалтерском учете";
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств
искажена и искажение признано существенным для бухгалтерской
отчетности, но не всеобъемлющим.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации
"YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря
20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала
и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной
записки.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами
аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами
аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения
применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита
таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если
в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен
выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи
с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение
формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами
рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление
достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих
условиям задания аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства
представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса по состоянию
на 31 декабря 20X1 года не отражена стоимость производственного
оборудования в размере XXX тыс. рублей, а по статье "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" этого же
бухгалтерского баланса - сумма налога на добавленную стоимость,
приходящаяся на стоимость указанного оборудования, в размере XXX тыс.
рублей. Соответственно, по статье "Поставщики и подрядчики"
бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года не
отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере XXX
тыс. рублей.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее
финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
20X1 год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности.
Руководитель, аудиторская [подпись] Фамилия,
организация "AAA" инициалы
Дата аудиторского заключения
Пример 2
Аудиторское заключение с выражением
отрицательного мнения в связи с существенным искажением
бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении консолидированной финансовой
отчетности, составленной руководством аудируемого лица в соответствии
с правилами отчетности в части подготовки консолидированной финансовой
отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за консолидированную финансовую отчетность
соответствуют требованиям правил отчетности;
в ходе аудита установлено, что консолидированная финансовая
отчетность существенно искажена в связи с невключением в нее
показателей дочернего общества. Влияние существенного искажения на
консолидированную финансовую отчетность признано всеобъемлющим, но
количественная его оценка не производилась, поскольку сделать это с
достаточной надежностью не представлялось возможным.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об основном хозяйственном обществе (наименование,
государственный регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой
отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета
об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1
год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за консолидированную
финансовую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной консолидированной финансовой отчетности в
соответствии с установленными правилами составления консолидированной
финансовой отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую
для составления консолидированной финансовой отчетности, не содержащей
существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных
действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности консолидированной финансовой отчетности на основе
проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с
федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты
требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и
проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не
содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в консолидированной финансовой отчетности и раскрытие в ней
информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего
суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений,
допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе
оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность консолидированной
финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских
процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы
внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
консолидированной финансовой отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские
доказательства дают достаточные основания для выражения отрицательного
мнения о достоверности консолидированной финансовой отчетности.
Основание для выражения отрицательного мнения
Как указано в пункте X пояснительной записки, в консолидированную
финансовую отчетность не были включены показатели дочернего общества
"ZZZ", приобретенного в 20X1 году. В соответствии с требованиями
правил отчетности в части подготовки консолидированной финансовой
отчетности показатели дочернего общества подлежат включению в
консолидированную финансовую отчетность с первого числа месяца,
следующего за месяцем приобретения головной организацией
соответствующего количества акций (доли в уставном капитале дочернего
общества либо появления иной возможности определять решения,
принимаемые дочерним обществом). Если бы показатели бухгалтерской
отчетности дочернего общества "ZZZ" были включены в консолидированную
финансовую отчетность, то это привело бы к существенным изменениям
многих показателей консолидированной финансовой отчетности.
Количественная оценка влияния искажения, допущенного при составлении
консолидированной финансовой отчетности, не осуществлялась.
Отрицательное мнение
По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств,
указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного
мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY"
и ее дочерних хозяйственных обществ по состоянию на 31 декабря 20X1
года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение
денежных средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами
составления консолидированной финансовой отчетности.
Руководитель, аудиторская [подпись] Фамилия,
организация "AAA" инициалы
Дата аудиторского заключения
Пример 3
Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой
в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным
законом "О бухгалтерском учете";
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства в отношении вкладов в уставные
капиталы дочерних обществ. Возможное влияние данного обстоятельства
признано существенным, но не всеобъемлющим для бухгалтерской
отчетности в целом.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации
"YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря
20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала
и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной
записки.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами
аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами
аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения
применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита
таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если
в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен
выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи
с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение
формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами
рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление
достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих
условиям задания аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства
представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского
баланса по состоянию на 31 декабря 20X1 года отражены вклады в
уставные капиталы дочерних обществ в размере XXX тыс. рублей. Мы не
имели возможности получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства в отношении первоначальной стоимости указанных
финансовых вложений, поскольку нам было отказано в доступе к
соответствующей финансовой информации. Как следствие, у нас
отсутствует возможность определить, необходимы ли какие-либо
корректировки указанного показателя.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением возможного влияния на
бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей
основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность
отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года,
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных
средств за 20X1 год в соответствии с установленными правилами
составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель, аудиторская [подпись] Фамилия,
организация "AAA" инициалы
Дата аудиторского заключения
Пример 4
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения
в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
в отношении отдельного элемента
бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным
законом "О бухгалтерском учете";
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства в отношении одного элемента
бухгалтерской отчетности, а именно: в отношении финансовой информации
по вкладу в совместную деятельность, размер которого составляет 90% от
стоимости чистых активов аудируемого лица. Возможное влияние искажения
бухгалтерской отчетности из-за отсутствия возможности получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором
одновременно существенным и всеобъемлющим.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтерской
отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета
об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1
год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в
соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для
отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие
основание для выражения мнения аудитора.
Основание для отказа от выражения мнения
Вклад организации "YYY" в совместную деятельность отражен по
статье "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года в сумме XXX, что составляет 90% от
стоимости чистых активов по состоянию на 31 декабря 20X1 года. Нам
было отказано в общении с руководством аудируемого лица. Как
следствие, мы не имели возможности определить, необходимы ли
какие-либо корректировки стоимости указанных финансовых вложений, а
также связанных с ними потоков денежных средств, отраженных в отчете о
движении денежных средств.
Отказ от выражения мнения
Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части,
содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас
отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и,
соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности организации "YYY".
Руководитель, аудиторская [подпись] Фамилия,
организация "AAA" инициалы
Дата аудиторского заключения
Пример 5
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения
в связи с тем, что аудитор не имел возможности получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств
в отношении нескольких элементов
бухгалтерской отчетности
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным
законом "О бухгалтерском учете";
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
в ходе аудита аудитор не имел возможности получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства в отношении многих элементов
бухгалтерской отчетности, возможное влияние искажения бухгалтерской
отчетности из-за отсутствия возможности получить достаточные
надлежащие аудиторские доказательства сочтено аудитором одновременно
существенным и всеобъемлющим;
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты
не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные
процедуры в отношении этой отчетности.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы были привлечены к проведению аудита прилагаемой бухгалтерской
отчетности организации "YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета
об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 20X1
год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных
искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведения аудита в
соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Вследствие обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для
отказа от выражения мнения, у нас отсутствовала возможность получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие
основание для выражения мнения аудитора.
Основание для отказа от выражения мнения
Мы не наблюдали за проведением инвентаризации
материально-производственных запасов по состоянию на 31 декабря 20X1
года, так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве
аудитора организации "YYY". Кроме того, ввод в сентябре 20X1 новой
компьютерной системы учета дебиторской задолженности привел к
множественным ошибкам в учете дебиторской задолженности. На дату
составления нашего аудиторского заключения руководство аудируемого
лица продолжает процесс устранения сбоев в системе и корректировку
ошибок. Мы не смогли подтвердить или проверить с помощью
альтернативных процедур величину дебиторской задолженности, включенную
в состав статьи "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года в сумме XXX. Как следствие, мы не
имели возможности определить, необходимы ли какие-либо корректировки в
отношении как отраженных, так и не отраженных в бухгалтерской
отчетности величин запасов и дебиторской задолженности и связанных с
ними показателей отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях
капитала и отчета о движении денежных средств.
Отказ от выражения мнения
Вследствие существенности обстоятельств, указанных в части,
содержащей основание для отказа от выражения мнения, у нас
отсутствовала возможность получить достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, обеспечивающие основание для выражения мнения, и,
соответственно, мы не выражаем мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности организации "YYY".
Руководитель, аудиторская [подпись] Фамилия,
организация "AAA" инициалы
Дата аудиторского заключения
Приложение N 3
к Приказу Минфина России
от 20 мая 2010 года
N 46н
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ФСАД 3/2010)
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ
1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности
устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной
информации, включаемой в аудиторское заключение.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее
именуются "аудитор") могут включить в аудиторское заключение
дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности к:
а) отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее -
бухгалтерская отчетность) обстоятельству, которое, по мнению аудитора,
настолько важно, что является основополагающим для понимания
бухгалтерской отчетности ее пользователями;
б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству,
которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской
отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания
аудиторского заключения.
3. Если аудитор считает необходимым привлечь внимание
пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в этой отчетности
обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно,
что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности
ее пользователями, то он включает в аудиторское заключение часть, в
которой приводится дополнительная информация, относящаяся к
обстоятельству, отраженному в бухгалтерской отчетности, которое, по
мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для
понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (далее -
привлекающая внимание часть).
Привлекающая внимание часть включается в аудиторское заключение
при условии, что аудитор получил достаточные надлежащие аудиторские
доказательства того, что указанное обстоятельство существенно не
искажено.
4. Привлекающая внимание часть должна указывать только на
обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности. Такими
обстоятельствами могут быть:
а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату
судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в
следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с
действиями надзорных органов;
б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил
отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую
отчетность;
в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать
существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.
5. При включении в аудиторское заключение привлекающей внимание
части необходимо иметь в виду следующее:
а) многократное включение указанной части снижает степень ее
воздействия на пользователей бухгалтерской отчетности;
б) включение в указанную часть больше информации, чем отражено в
бухгалтерской отчетности, может указывать на то, что соответствующее
обстоятельство ненадлежащим образом отражено;
в) включение в аудиторское заключение указанной части ограничено
обстоятельством, отраженным в бухгалтерской отчетности.
6. Привлекающая внимание часть должна:
а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно
после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемого лица;
б) иметь наименование "Важные обстоятельства";
в) содержать однозначную ссылку на отраженное в бухгалтерской
отчетности обстоятельство, которая должна позволить пользователям
бухгалтерской отчетности найти отражение этого обстоятельства в
бухгалтерской отчетности;
г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к
которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является
модифицированным.
Пример аудиторского заключения с привлекающей внимание частью
приведен в приложении к настоящему стандарту.
7. Если аудитор считает необходимым привлечь внимание
пользователей бухгалтерской отчетности к не отраженному в этой
отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию
пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита,
ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, то он
включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится
дополнительная информация, относящаяся к не отраженному в
бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора,
может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности
процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания
аудиторского заключения (далее - содержащая прочие факты часть).
Содержащей прочие факты части присваивается наименование "Прочие
сведения".
8. Содержащая прочие факты часть не имеет отношения к сообщению
аудитором: результатов дополнительной работы, выполненной в ходе
аудиторского задания в силу обязанности, возложенной на аудитора
требованиями нормативных правовых актов, или результатов
дополнительных процедур, выполненных по договоренности с аудируемым
лицом либо лицом, заключившем договор оказания аудиторских услуг, или
выражению мнения в отношении вопросов, специально оговоренных
договором оказания аудиторских услуг.
9. Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию
пользователями бухгалтерской отчетности аудита, могут возникнуть в тех
редких случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита
по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие
аудиторские доказательства из-за ограничения руководством аудируемого
лица объема аудита. В этом случае аудитор может счесть необходимым
включить в аудиторское заключение содержащую прочие факты часть для
объяснения причины, по которой он не смог отказаться от проведения
аудита.
10. Обстоятельства, которые могут способствовать пониманию
пользователями бухгалтерской отчетности ответственности аудитора или
содержания аудиторского заключения, могут возникнуть в тех случаях,
когда в зависимости от того, носят положения нормативных правовых
актов рекомендательный или обязательный характер, аудитор может или
должен уточнять отдельные аспекты, касающиеся ответственности аудитора
при выполнении аудиторского задания или составлении аудиторского
заключения. В зависимости от обстоятельств содержащая прочие факты
часть может включать один или более подзаголовков, описывающих их
суть.
11. Помимо указанного в пункте 7 настоящего стандарта содержащая
прочие факты часть может быть включена в аудиторское заключение в
случае, когда аудиторское заключение предназначено ограниченному кругу
адресатов. При этом в содержащей прочие факты части сообщается, что
аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных
адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами.
12. При включении в аудиторское заключение содержащей прочие
факты части необходимо иметь в виду следующее:
а) сообщение каких-либо обстоятельств в этой части аудиторского
заключения само по себе указывает на то, что отражение этих
обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется;
б) эта часть аудиторского заключения не должна содержать
какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными
стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми
актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность
предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.
13. Расположение содержащей прочие факты части в аудиторском
заключении зависит от характера сообщаемой в ней информации:
а) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать
пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и
результатов аудита, - непосредственно после части, содержащей мнение
аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица,
или привлекающей внимание части (если она имеется);
б) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать
пониманию пользователями бухгалтерской отчетности дополнительных
обязанностей аудитора, описанных в аудиторском заключении, - в составе
части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в
соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на
аудитора возлагаются дополнительные обязанности;
в) информация об обстоятельствах, которые могут способствовать
пониманию пользователями бухгалтерской отчетности содержания
аудиторского заключения, - отдельной частью непосредственно после
аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с
требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора
возлагаются дополнительные обязанности.
14. Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет
включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты
часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого
лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей.
Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет
им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые
аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им
возможность получить при необходимости разъяснения аудитора. В
случаях, когда в аудиторское заключение по каждому последующему аудиту
включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное
обстоятельство, аудитор может принять решение не повторять такое
сообщение по каждому заданию.
Приложение
к федеральному стандарту
аудиторской деятельности
(ФСАД 3/2010) "Дополнительная
информация в аудиторском
заключении", утвержденному
Приказом Минфина России
от 20 мая 2010 года
N 46н
ПРИМЕР
АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ, СОДЕРЖАЩЕГО ПРИВЛЕКАЮЩУЮ
ВНИМАНИЕ ЧАСТЬ
Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при
следующих обстоятельствах:
аудит проводился в отношении полного комплекта годовой
бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным
законом "О бухгалтерском учете";
бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица
с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;
условия аудиторского задания в части ответственности руководства
аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям
правил отчетности;
отступление от установленных требований законодательства
Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности
привело к выражению мнения с оговоркой;
в ходе аудита также установлено, что существует неопределенность
в отношении не завершенного на отчетную дату судебного
разбирательства, решение по которому может быть принято лишь в
последующие отчетные периоды;
помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты
не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные
процедуры в отношении этой отчетности.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Указание адресата
Сведения об аудируемом лице (наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения)
Сведения об аудиторе (наименование организации, государственный
регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой
организации аудиторов, членом которой является указанная аудиторская
организация, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций
саморегулируемой организации аудиторов)
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации
"YYY", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря
20X1 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала
и отчета о движении денежных средств за 20X1 год, других приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной
записки.
Ответственность аудируемого лица
за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление
и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений
вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами
аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами
аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения
применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита
таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля,
обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с
целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью
выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. [Если
в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен
выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи
с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение
формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами
рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление
достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих
условиям задания аудиторских процедур".]
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские
доказательства дают достаточные основания для выражения мнения с
оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
По статье "Основные средства" бухгалтерского баланса по состоянию
на 31 декабря 20X1 года не отражена стоимость производственного
оборудования в размере XXX тыс. рублей, а по статье "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" этого же
бухгалтерского баланса не отражена сумма налога на добавленную
стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере XXX тыс.
рублей. По статье "Поставщики и подрядчики" бухгалтерского баланса по
состоянию на 31 декабря 20X1 года не отражена кредиторская
задолженность перед поставщиком в размере XXX тыс. рублей.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую
отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для
выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает
достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года, результаты ее
финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за
20X1 год в соответствии с установленными правилами составления
бухгалтерской отчетности.
Важные обстоятельства
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы
обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении X к
бухгалтерской отчетности: до настоящего времени не закончено судебное
разбирательство по иску, предъявленному организации "YYY" организацией
"ZZZ".
Руководитель аудиторской [подпись] Фамилия,
организации инициалы
Дата аудиторского заключенияСтраницы: 1 2 |