ООО ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ ЗАЙМА С ЮРЛИЦАМИ НА СРОК БОЛЕЕ
ГОДА С УСЛОВИЕМ УПЛАТЫ ВСЕЙ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ПРИ
ПРЕДЪЯВЛЕНИИ ВЕКСЕЛЯ
СОГЛАСНО П. 4 СТ. 328 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК,
ОПРЕДЕЛЯЮЩИЙ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ,
ОПРЕДЕЛЯЕТ СУММУ ДОХОДА (РАСХОДА), ПОЛУЧЕННОГО
(ВЫПЛАЧЕННОГО) ЛИБО ПОДЛЕЖАЩЕГО ПОЛУЧЕНИЮ (ВЫПЛАТЕ) В
ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА, ИСХОДЯ ИЗ УСТАНОВЛЕННЫХ ПО КАЖДОМУ
ВИДУ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДОХОДНОСТИ И СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ТАКОГО ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ С
УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ВЫШЕНАЗВАННОГО ПУНКТА.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ НА ОСНОВАНИИ
СПРАВОК ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА, КОТОРОМУ ПОРУЧЕНО ВЕДЕНИЕ
УЧЕТА ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ,
ОБЯЗАН ОТРАЗИТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) СУММУ
ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩУЮСЯ К ПОЛУЧЕНИЮ (ВЫПЛАТЕ) НА
КОНЕЦ МЕСЯЦА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 271 НК
РФ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ
(ИНЫМ ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВКЛЮЧАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ),
СРОК ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД, ДОХОД ПРИЗНАЕТСЯ ПОЛУЧЕННЫМ И
ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ДОХОДОВ НА КОНЕЦ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
ВПРАВЕ ЛИ ООО ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ ЕЖЕМЕСЯЧНО
УЧИТЫВАТЬ В ДОХОДАХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА В МОМЕНТ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЯ К
ПЛАТЕЖУ ДО 01.01.2010?
С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 271 НК РФ
ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ, СРОК
ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД, ДОХОД ПРИЗНАЕТСЯ ПОЛУЧЕННЫМ И ВКЛЮЧАЕТСЯ В
СОСТАВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ДОХОДОВ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
ВПРАВЕ ЛИ ООО ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ ЕЖЕМЕСЯЧНО
УЧИТЫВАТЬ В ДОХОДАХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА В МОМЕНТ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЯ К
ПЛАТЕЖУ ПОСЛЕ 01.01.2010?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/430
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма о порядке учета доходов (расходов) виде процентов по долговым
обязательствам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и
иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Пункт 1 ст. 271 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ предусматривают, что по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, доход (расход)
признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик,
определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму
дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего
получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии
с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного
пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам
заимствования признаются в составе внереализационных доходов
(расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа
вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на
конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными)
денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 июня 2010 г.
N 03-03-06/1/430 |