О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ
СКИДОК С ЦЕНЫ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ С ВНЕСЕНИЕМ
ИЗМЕНЕНИЙ В ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июня 2010 г.
N 03-07-11/267
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении продавцом
покупателю скидок с цены реализованных товаров Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выставление
"отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Поэтому в случае
предоставления продавцом покупателю скидок с цены реализованных
товаров рекомендуем руководствоваться Письмом Минфина России от
26.07.2007 N 03-07-15/112, копия которого прилагается.
Что касается налога на прибыль организаций, то порядок учета в
целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде скидок,
премий и бонусов зависит от особенностей оформления их предоставления
в каждом конкретном случае.
Общий подход к учету вышеназванных расходов состоит в следующем.
Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 Кодекса относит к внереализационным
расходам расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной)
продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий
договора, в частности объема покупок.
Вместе с тем в отношении скидок, предоставленных покупателям в
форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением
изменений в договор купли-продажи (поставки), положения пп. 19.1 п. 1
ст. 265 Кодекса применяться не могут. В данном случае следует исходить
из того, что, как следует из ст. 313 Кодекса, налоговый учет строится
на основании первичных учетных документов, которыми являются в том
числе гражданско-правовые договоры.
Таким образом, изменение данных первичных учетных документов, а
именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы
товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового
учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае
налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства
по налогу на прибыль организаций.
В то же время следует отметить, что согласно п. 1 ст. 54 Кодекса
(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) с 1 января 2010 г.
налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога.
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в
том числе излишне учтенные доходы.
Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому
цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от
реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется
искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый
отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного
налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены
единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе
скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
периоде внесения изменений в указанный договор.
Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму,
на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в
составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых
периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, и
отражает ее по строке 301 Приложения N 2 к листу 02 декларации по
налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина
России от 16.12.2009 N 135н).
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23 июня 2010 г.
N 03-07-11/267 |